Влияние учетной политики на определение налогооблагаемой базы по единому налогу

Предприятия, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном главой 26.2 НК РФ. Таким образом, ведение налогового и бухгалтерского учета сводится к ведению Книги учета доходов и расходов. Если налогоплательщику удобно, то, помимо Книги учета доходов и расходов, он имеет право заводить дополнительные регистры учета, необходимые ему для учета своей хозяйственной деятельности [1]. В соответствии с вышесказанным на предприятии должны вестись журналы - ордера и главная книга, ежеквартально.

Ниже на рис. 1 приведены причины изменения учётной политики при определении налогооблагаемой базы, на рис. 2 - причины и последствия изменения учетной политики предприятия.

Разные варианты учетной политики способствуют формированию различных финансовых результатов деятельности компании. Учетная политика организации преследует одну из двух возможных целей:

• -    минимизацию налогового бремени;

• -    оптимизацию финансового состояния организации.

Основным документом для определения налогооблагаемой базы по единому налогу является Книга учета доходов и расходов, в которой в хронологической последовательности на основе первичных документов (кассовые чеки, ПКО) отражаются все хозяйственные операции за отчетный (налоговый) период [2]. Притом налогоплательщик должен обеспечить полноту, достоверность, существенность, нейтральность и сопоставимость информации. Книга учета доходов и расходов на предприятии ведется на бумажных носителях.

Если учетной политикой предприятия закреплено, что объектом налогообложения единым налогом являются доходы, уменьшенные на величину расходов [2], тогда налоговой базой, в соответствии со статьей 346.18 НК РФ, признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов; налоговая ставка устанавливается в размере 15 % (статья 346.20 НК РФ).

Налогоплательщики, перешедшие на УСН, при определении налоговой базы учитывают доходы от реализации, а также внереализационные доходы. В соответствии с НК РФ доходом от реализации товаров (работ, услуг) на предприятии

Рис. 1. Причины изменения учётной политики

Маркина Ю.В.

Влияние учетной политики на определение налогооблагаемой базы по единому налогу признается выручка от реализации товаров.

В соответствии с НК РФ датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод). В связи с тем, что в качестве объекта налогообложения на предприятии выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов, то при определении налоговой базы необходимо учесть расходы. Основной перечень расходов:

• 1)    материальные расходы: относятся затраты налогоплательщиков на приобретения топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых а технологические цели, отоплений зданий и т. д.;

• 2)    расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации;

• 3)    арендные платежи за арендуемое имущество;

• 4)    расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством Российской Федерации;

• 5)    расходы на обязательное страхование работников и имущества, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации;

• 6)    расходы на обеспечение пожарной безопасности, услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности;

• 7)    расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи;

• 8)    расходы на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги;

• 9)    расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (включая расходы на обновление программ для ЭВМ);

• 10)    расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию;

• 11)    расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (без НДС), в части фактически реализованных товаров

Все расходы принимаются при условии их соответствия критериям, согласно которой, расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиками. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме; под документально подтвержденными – затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации [3]. В связи с чем организации, уплачивающие единый налог, не освобождаются от обязанности по подтверждению фактически произведенных расходов соответствующими первичными документами, оформленными согласно требованиям, предъявляемым законодательством. Кроме вышеперечисленных критериев, расходы также должны быть произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода [3]. Чтобы подтвердить расход при УСН, нужно доказать, что покупка оплачена. Для этого достаточно иметь кассовый чек и квитанцию к приходному кассовому ордеру.

При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода [3].

Рис. 2. Причины и последствия изменения учетной политики предприятия

Краткие сообщения

Таким образом, можно сделать вывод, что учетная политика может существенно оказывать влияние на определение налогооблагаемой базы по единому налогу, поэтому ее разработке на предприятии следует уделить особое внимание.