Влияние вариативности институциональной среды экономической деятельности предприятия на формирование чистой прибыли

Чистая прибыль является одним из важнейших собственных источников развития любого предприятия и одной из важнейших экономических характеристик его деятельности. От полноты учета всех факторов формирования чистой прибыли зависит результативность финансово-хозяйственной деятельности предприятия. В экономической литературе, например [4], традиционно полагается, что чистая прибыль определяется как разность балансовой прибыли (прибыли до налогообложения) и налога на прибыль. Однако при этом не учитываются возможности вариативности формирования величин балансовой прибыли и налога на прибыль, существующие в институциональной среде экономической деятельности предприятия. Институциональную среду образуют совокупность актов нормативного экономического законодательства в системах бухгалтерского учета и налогообложения, а также стандарты установившейся экономической практики, обязательные для применений всеми предприятиями. Системы учета и налогообложения допускают различный порядок признания доходов и расходов, разность которых и представляет собственно прибыль. Кроме того, обе системы допускают выбор вариантов из нормативно установленной возможности. Поэтому возможность управления величинами балансовой прибыли и налога на прибыль для достижения наиболее приемлемого варианта экономического развития предприятия в текущем и прогнозируемых периодах должна использоваться как стандартная процедура управления предприятием, отказ от которой ведет к скрытым убыткам.

Особенностью ведения финансовохозяйственной деятельности является разде ление всех факторов производства на две группы. Результаты действия факторов одной группы сказываются на показателях финансовой отчетности в течение длительных периодов времени, а значит, подлежат расчетному прогнозированию и стратегическому управлению. Факторы другой группы действуют в границах текущего одного-двух месяцев, не подлежат расчетному прогнозированию и учитываются в оперативном управлении. На рисунке показана обобщенная схема формирования чистой прибыли 477 по результатам финансово-хозяйственной деятельности предприятия, в которой выделены параметры элементов институциональной среды, характеризующие производственные факторы первой группы, целевое управление значениями которых позволяет управлять величинами балансовой прибыли БП и налога на прибыль в длительной перспективе.

Под элементом институциональной среды понимается объект нормативного регулирования. Вариативные элементы институциональной среды имеют установленные варианты выбора из нормативно допустимых перечислений. Для компактного представления схемы на рисунке использованы сокращения. Например, элемент институциональной среды «Амортизация основных средств в системе бухгалтерского учета» Аос бу, имеет три параметра: способ начисления, срок полезного использования для целей бухгалтерского учета СПИ ос бу ^ Дата переоценки. Этот же элемент используется при формировании такого параметра расчета налога на прибыль, как отложенные налоговые активы ОНА [3] и отложенные налоговые обязательства ОНО [3] в виде сокращенного представления «Аос бу •■•»» подразумевающего учет всех указанных вхо-

Обобщенная схема формирования чистой прибыли

дящих параметров этого элемента. Аналогично, элемент «Амортизация основных средств в системе налогообложения» Аос но имеет два параметра: метод начисления и срок полезного использования для налогообложения СПИос но и используется в сокращенном представлении в виде «Аос но •••» при формировании отложенных налоговых обязательств ОНО. Указанные для параметров чистой прибыли ссылки «+» («-») показывают соответ- ствующие направления влияния значений параметров на увеличение (уменьшение) итоговой величины чистой прибыли.

Собственно порядок формирования каждого отдельного показателя финансовой отчетности определяется нормативно [2]. Аналогично в нормативных документах применительно к объектам учета раскрываются правила формирования значений параметров элементов институциональной среды, влияющих на показатели финансовой отчетности, но только в виде текстового описания.

Однако в нормативной литературе и в известных источниках различных исследователей они не систематизированы в виде единого взаимосвязанного комплекса, позволяющего выполнить законченный расчет величины чистой прибыли. В этих же источниках для них не приводится аналитически представленных выражений, учитывающих квартальную периодичность их формирования. Все это не позволяет выполнять прогнозных расчетов показателей финансовой отчетности и тем самым находить экономически эффективные варианты развития экономики предприятия из возможных по вариативности элементов институциональной среды.

Зависимости, формирующие каждый из показателей отчетности, выражаются конечными формулами. Однако вся их совокупность и наличие множества взаимозависимо-стей образуют в комплексе сложную экономико-математическую систему, конечное состояние которой зависит от реальных условий деятельности конкретного предприятия в прошлые и текущий периоды, а также и предполагаемых условий деятельности в прогнозируемые периоды их существования на рынке.

Предлагаемая система взаимосвязанных аналитических выражений, описывающих формирование показателей финансовой отчетности с квартальной периодичностью с учетом вариативности элементов институциональной среды, позволяет создать формализованный аппарат для расчета чистой прибыли.

Особенностью отражения параметров формирования чистой прибыли является представление экономических данных с квартальной периодичностью нарастающим итогом с начала каждого года до конца отчетного периода и нулевых значениях всех показателей на начало года, а нераспределенная чистая прибыль прошлых лет присоединяется к чистой прибыли текущего года.

Расходы и доходы (см. рисунок), связанные с материальными затратами М, заработной платой ЗП, прочими расходами ПрР, исключая амортизацию нематериальных активов, расходы по НИОКР и расходы на формирование резервов, формирующие себестоимость продукции СС, а также коммерческие расходы, управленческие расходы, проценты к получению и к уплате, доходы от участия в других организациях, прочие операционные доходы и расходы, внереализационные доходы, исключая переходящие остатки резервов, и внереализационные расходы, исключая налог на имущество НИ, определяются текущей хозяйственной ситуацией. Сумма амортизации основных средств на конец текущего квартала q величиной 4эс бу q ’ как и зависящая от нее величина налога на имущество HHq, а также сумма амортизации нематериальных активов (НМА), сумма расходов по НИОКР и на формирование резервов, как и доходы от переходящих остатков резервов определяются исходя из принятой учетной политики предприятия как для целей учета, так и для целей налогообложения. Это в равной мере относится и к временным (налоговым) разницам в виде отложенных налоговых активов ОНА, отложенных налоговых обязательств ОНО, возникающих из-за различного порядка признания доходов и расходов в системах учета и налогообложения. В частности, временные налоговые разницы возникают в основном при различии порядка начисления амортизации основных средств в системах учета и налогообложения, переплат или недоплат сумм налогов на прибыль, несовпадения методов признания выручки от реализации продукции, различия порядка и размера формирования резервов и переходящих остатков и других аналогичных различий [3]. Отложенный налоговый актив ОНА определяется [3] как часть отложенного налога на прибыль или по другому временной (налоговой) разницы ВНР, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Иначе говоря, если балансовая прибыль, определенная в системе учета как БП, меньше прибыли, определенной в системе налогообложения в соответствии с [1, гл. 25], то ОНА отражается в активе баланса, а в пассиве баланса отражается исчисленная величина налога. Это соответствует увеличению величины основных фондов и равному увеличению кредиторской задолженности для предприятия.

Отложенное налоговое обязательство ОНО определяется [3] как часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным периодом или в последующих отчетных периодах. Иначе говоря, если прибыль до нало- гообложения, определенная в системе учета как БП, больше прибыли, определенной в системе налогообложения в соответствии с [1, гл. 25], то ОНО отражается в пассиве баланса, а в активе баланса отражается величина налога, как подлежащая учету по расчетам с бюджетом в следующих периодах. Это соответствует увеличению величины основных фондов и равному увеличению долгосрочных обязательств предприятия.

Таким образом, при определении чистой прибыли ЧП налог на прибыль зависит не только от размера балансовой прибыли БП, как это традиционно полагается в экономической литературе, например, в книге [4], но и от таких элементов институциональной среды, как временные (налоговые) разницы в виде ОНА и ОНО. Более того, величина балансовой прибыли БП, также как и временные (налоговые) разницы, зависит от субъективного принятия решения собственниками или руководством предприятия при выборе из нормативно установленных вариантов. Последовательное рассмотрение порядка формирования значений параметров чистой прибыли по схеме на рисунке позволяет определить закономерности их влияния и выбор в интересах собственника или рекомендации в интересах инвестора.

Учет вариативных значений параметров элемента «Отражение доходов от производств с длительным циклом» По производствам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом (см. рисунок) в случае, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), доход от реализации указанных работ (услуг) распределяется налогоплательщиком (руководителем предприятия) самостоятельно с учетом принципа равномерности признания дохода на основании данных учета. Это означает, что в течение времени технологического цикла еще до реализации работы выручка от ее реализации уже признается и подлежит налогообложению, хотя всей работы еще не выполнено вообще. При закреплении в учетной политике для целей налогообложения этого порядка он становится законным. В этой ситуации при длительности технологического цикла ТТц в месяцах и договорной стоимости работ С раб дог выручка от реализации признается на конец каждого квартала года с номером q в размере т раб дог

Bq=3™---х?>        (!)

• ¹    тц

где q = 1, 2, 3, 4.

После отражения выручки от выполненного этапа она подлежит налогообложению по НДС обычным образом.

Исполнитель может отказаться от досрочного признания выручки при длительных циклах выполнения работ. В этом случае выручка признается по факту реализации всей работы как обычная реализация. В связи с этим возникают прогнозируемые варианты определения объема выручки от реализации.

Учет вариативных значений параметров элемента «Амортизация основных средств»

Амортизация основных средств А^,, начисленная на момент расчета чистой прибыли, и, прежде всего (см. рисунок), относимая на себестоимость реализованной продукции, зависит от первоначальной стоимости ПнСтос, срока полезного использования СПИ_{ос БУ}, принятого способа начисления (в системе учета) или метода начисления (в системе налогообложения) и периода использования с момента ввода в эксплуатацию. В случае переоценки или реконструкции основного средства ПнСт_Ос переходит в восстановительную стоимость ВсСшос. Амортизация начисляется ежемесячно, а внешняя отчетность, используемая для анализа, формируется с квартальной периодичностью. Поскольку амортизация начисляется с месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию, а прекращает начисляться с месяца, следующего за месяцем списания с учета, то не будет большой погрешностью не учитывать первый месяц работы основного средства. Поэтому в установившейся практике стараются вводить основные средства в эксплуатацию в последние рабочие дни месяца их приобретения. С учетом указанных замечаний амортизация будет определяться следующими выражениями, зависящими от принятых способов и методов начисления, и не представленными в других известных исследованиях.

При линейном способе начисления выражение расчета амортизации в системе учета при расчете чистой прибыли не зависит от года эксплуатации и имеет вид:

,     ,        1 ПнСш^

Aqcq — -^ОСа-Х + ^(--

-OCq ^CqX V^ СПИ()сБу д ПнСтос

4 СПИ_ОСБУ

где q - номер отчетного квартала в течение года, q = 1, ... , 4, причем ^со = О,

СПИ0СБУ - срок полезного использования в системе учета, имеющий размерность [год].

При способе уменьшаемого остатка выражение для расчета амортизации, относимой на себестоимость реализованной продукции на конец квартала с номером q, будет определяться формулой:

.       , -Ку

(OcmCm_Oc j\ -12^_с i y-i) _      K_y

СПИосБу         АСПИдс By хПнСшос

x(l--^--/-1

СПИосБУ

При способе суммы чисел лет для расчетов сумм амортизации, относимой на себестоимость реализованной продукции на конец квартала с номером q и года с номером / бу дет справедливо выражение:

^OCq ^OCq-i ^{+ 3} СПИосбу

(CT^ocy-Z + l)

X-------------------

"С^^"^™1””"1^- (4)

Z 2

2=1

Амортизация основных средств в системе налогообложения в соответствии с [1, гл. 25] начисляется одним из двух методов: линейным или нелинейным, а срок полезного использования для целей налогообложения СПИосно в соответствии с [1] определяется отнесением основного средства к одной соответствующей группе из десяти, для каждой из которых законодательно установлен временной интервал СПИосно. К зданиям, соору жениям и передаточным механизмам, входящим в восьмую - десятую группы амортизируемых объектов, применяется только линейный метод начисления амортизации для целей налогообложения.

При линейном методе начисления амортизации основных средств в системе налогообложения выражение расчета за отчетный период имеет вид

^CHOq ⁼ ^OCHOq-X ⁺ 3         ’    (⁵)

^1ШОСНО где СПИддно устанавливается в месяцах.

При нелинейном методе начисления амортизации основных средств для целей налогообложения выражение для расчета амортизации, зависящее от остаточной стоимости на начало текущего квартала с учетом года эксплуатации /

^OCHOq = A)CHOq-\ + ПнСтПос х

х(1 - ^)12х(/-1)+Зх(₉-1) X _N х ^ _ з х N + 3) , (6) где N - норма амортизации за месяц, определяемая выражением

СПИ ус но

При этом параллельно должно контролироваться выполнение условия, что за очередной текущий месяц с начала эксплуатации h

OcmCm h =

ПнСт_ос х (1 - А)^а-1 > 0,2 х ПнСт_ос . (7)

С месяца А = /^, с которого перестает выполняться условие (7), амортизация начисляется с применением выражения:

ОстСт^ ^OCHOq ⁼ ^OCHOq-X + 3 ^х            ” • (8)

СПИусно

В том случае, когда месяц Aq не совпадает с месяцем начала очередного квартала, в выражении (8) множитель второго слагаемого будет равен количеству месяцев начисления линейным методом, а остальные месяцы начисляются с применением выражения (6).

Наличие вариантов начисления амортизации основных средств для целей системы учета приводит к появлению различия величин налога на имущество HH_q в составе внереализационных расходов BPP_q, зависящее от принятых значений этого параметра (см. рисунок).

Сумма налога НИ_Ч исчисляется по итогам года [1, гл. 30] как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы в размере среднегодовой стоимости имущества СГСИ. В течение года начисляются авансовые платежи за каждый квартал.

При определении СГСИ имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком начисления амортизации, утвержденным в учетной политике организации. Среднегодовая (средняя) стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за отчетный период (первый квартал, полугодие, девять месяцев и год) определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу. В соответствии с этим выражение для расчета СГСИ, на конец квартала с номером q будет иметь вид 3?+1 £ ОстСтос

СГСИ_а = ---------- ,       (9)

4      3q*\ где OcmCmOCh - остаточная стоимость на начало месяца с номером И в рамках года с номером / зависящая от принятого способа начисления амортизации для системы учета. Анализ последовательного помесячного изменения остаточной стоимости в течение ряда последовательных лет позволяет сформулировать зависимости для ее определения.

Для линейного способа начисления:

OcmCm_OCh j = ПнСт^ - (12(/ -1) + (А -1)) х

1 ПнСт_ос х(—. х------^^) .

12 СПИр^у’

(Ю)

Для начисления способом уменьшаемого остатка:

OcmCmOChJ

= ПнСт_ос х(1-- ИхК_у--- ^V ПхСПИосеу

^х(1-7^--(Н) СПИ_ОСБу

Для начисления с применением способа суммы чисел лет:

OcmCm_{OCh f} = ПнСтос ^х 0 "  спИр_СБу ^Х 2 - 2=1

х^СПИ -^ + 1)х(/-1)+(А-1)х

ОС БУ 2

X

СПИ_{ос БУ} /+1.

12          ■

Для расчетов по НИЧ за квартал с номером q при ставке налога на имущество СтНи, среднегодовой стоимости имущества СГСИЧ за q кварталов и стоимости имущества OcmCmOCh на начало месяца с номером И бу дут справедливы следующие соотношения для размеров авансовых платежей АвНИч по итогам за квартал с номером q с учетом применения выражений (10)-(12):

АвНИд

Ст_ни х СГСИд '             4

где q= 1,2,3.

Сумма налога на имущество, исчисляемая по итогам года определяется

з

НИ_г = Ст_ни х СГСИ^ - £ АвНИ, .   (14)

/=1

Наличие набора вариантов по начислению амортизации основных средств из-за их различия в системах учета и налогообложения приводит к тому, что возникают временные (налоговые) разницы (ВНР) в течение срока полезного использования основных средств (см. рисунок). Вид ВНР зависит от того, какая амортизация, бухгалтерская или налоговая, превышают другую в рассматриваемый момент. Это существенно зависит от принятого сочетания порядка способов и методов начисления амортизации в системах учета и налогообложения, а также взаимного соотношения сроков полезного использования СПИос БУ и

СПИосно, которое может принимать прин ципиально варианты: СПИосБУ < СПИосно, СПИф БУ = СПИосно и СПИрр Бу > СПИрр но. Традиционно считается, что амортизация должна начисляться в предельно возможно меньшие сроки для уменьшения налоговых платежей. При этом для целей налогообложения, амортизация имеет нормативные ограничения для групп основных средств по времени, что вызывает необходимость расчетов ВНР. Стремление к некоторому упрощению расчетов при равенстве сроков полезного использования, как и уменьшение норм амортизации, не отражает экономические интересы собственников основных средств.

Во всех случаях выбор варианта соотношения может быть подтвержден в конечном итоге только комплексным расчетом рейтин- говой оценки инвестиционной привлекательности предприятия.

BHPq за отчетный период, т.е. за пер вый квартал, за полгода, за девять месяцев и за год, определяются нарастающим итогом с начала года как сумма BHPh за составляю щие месяцы h и зависит от вида ВНР:

BHPq

3g

OHA_q = ^OHA_h, Ао_СБУИ >  Аосио),

*=*                            .(15)

3g

OHOq = ^OHOh, АОСБУИ < AoCHOh

.             h=l

В свою очередь приведенные в выражении (15) значения отложенных налоговых активов и обязательств определяются выражениями:

ОНА = С_нпх^_Б, (16) где АР_Б - превышение периодических расходов, признаваемых в системе учета над аналогичными расходами, признаваемыми в системе налогообложения [1, гл. 25]:

ОНО = С_нпхЬР_н, (17) где ДРн - превышение периодических расходов, признаваемых в системе налогообложения над аналогичными расходами, признаваемыми в системе учета [1, гл. 25].

ВНР определяются ежемесячно и могут принимать только один вид. В течение квартала вид ВНР может изменяться, но накопительный порядок определения с начала года по итогам очередного периода может показать наличие двух видов ВНР за квартал, которые возникли за различные месяцы или перешли как остатки с предыдущего квартала текущего года.

Анализ результатов расчетов по выражениям (16) и (17) показывает существенность значений такого параметра формирования чистой прибыли, как амортизация основных средств, и особенно при ее различии в системах учета и налогообложения.

Переоценка основных средств формирует пропорциональное ей изменение величины амортизации с даты переоценки и находит отражение во всех рассмотренных показателях отчетности: себестоимости, внереализационных расходах в виде налога на имущество и в величинах временных налоговых разниц. При этом учитывается восстановительная стоимость основных средств, связанная с первоначальной стоимостью коэффициентом переоценки к_п:

ВсСт_ос = к_пх ПнСт_ос.      (18)

Дата переоценки в соответствии с установившейся практикой совпадает с началом года и полагается, что при дооценке k_n > 1, а при уценке k_n < 1.

При наличии предыстории в процессе переоценки основных средств, выражающейся в различных направлениях переоценки в прошлый и текущий периоды, собственно изменение стоимости основных средств может быть связано дополнительно с изменением добавочного капитала организации и величин нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), являющихся обобщенными результатами формирования чистой прибыли.

Учет вариативных значений параметров элемента «Амортизация нематериальных активов»

Амортизация нематериальных активов (НМА) А_{нш q}, начисленная на момент расчета чистой прибыли и, прежде всего относимая на себестоимость реализованной продукции (см. рисунок), зависит от первоначальной стоимости ПнСтнмд, срока полезного использования СПИ_НМА, принятого способа начисления и периода использования с момента принятия к учету. Амортизация начисляется ежемесячно, а внешняя отчетность, используемая для анализа, формируется с квартальной периодичностью. Поскольку амортизация начисляется с месяца, следующего за месяцем принятия к учету, а прекращает начисляться с месяца, следующего за месяцем списания с учета, то не будет большой погрешностью не учитывать первый месяц работы НМА.

Срок полезного использования СПИ_НШ зависит от вида НМА и определяется для патентов сроками их действия, для обычных НМА сроком получения прибыли, для деловой репутации до 20 лет, но не свыше прогнозируемой длительности существования организации.

С учетом указанных замечаний, амортизация будет определяться следующими выражениями, зависящими от принятых способов начисления.

При линейном способе начисления выражение расчета амортизации НМА при расчете чистой прибыли не зависит от года эксплуатации и имеет вид:

^АНШ g - ^АНШ д-1 ^{+ 3 х} V. - ^х_гпм ) ~

12 ^11ИНМА qх с1нСтНмд

4 СПИ _НМА ’

где q - номер отчетного квартала в году, q = 1, ..., 4, причем Анш0 = 0; СПИНМА - срок полезного использования, размерность [год].

При способе уменьшаемого остатка выражение для расчета амортизации, относимой на себестоимость реализованной продукции, будет определяться формулой:

АНМА q,f~ АНМА q-\J + ^ х ~ х

(ОстСт_НМд у] 12 х Л_НМА i, y i) _

₌        1

ч^спиНМА

СПИНМА

ПнСт_нш(1-—1 --/->.(20) спи_НМА

Учет вариативных значений параметров элемента «Порядок формирования и использования резервов»

Резервы создаются ежемесячно для формирования источников по оплате в будущих периодах отпусков, затрат на ремонт основных средств и различных гарантийных выплат. Сумма резерва за один месяц С] ^ определяется как доля стоимости предполагаемых предстоящих расходов Cpg_3njiaH из условия накопления требуемой суммы за весь период накопления П_нак в месяцах на момент использования:

С _п _ резплан ^С1 рю ~^—U **нак

При наличии переходящего остатка прошлого года С_резост^__х по окончании каждого квартала с номером q сумма текущего резерва С_{рез q}, относимая на себестоимость реализованной продукции либо управленческие расходы, учитываемая в итоге в прибыли от продаж ПП, определяется выражением:

Срез q ⁼ Срез ост f -1 ⁺ 3 ^х Су _рез X q , (22) где 9=1,2, 3, 4.

Использование части резервов по назначению С™,.™- в течение года формирует остатки на конец текущего квартала C_pe30Cmq :

С -С -С          f231

рез ост q    резд резиспд*

В соответствии с принятым порядком остаток резерва может быть переведен на следующий год, либо присоединен к прибыли в виде внереализационных доходов (см. рисунок) на конец года. Тогда для четвертого квартала:

ВРД₄=С_{резост/}. (24)

Для целей налогообложения величина резервов С_{резпланНО} на аналогичные цели устанавливается в разделе положения по учетной политике, относящемся к налогообложению. Неиспользованная по целевому назначению величина сформированных резервов Срезост но f должна быть отнесена на внереализационные доходы в конце отчетного года. Если при этом в системе учета сумма остатка Срез ост f переводится во внереализационные доходы, то в конце года возникает временная налоговая разница ВНР₄ , определяемая как:

ОНО, — Сцп (Срез ост HO f~Cрез ост / )’ уцр          если С^ _{ост но} j > С pg, _ост j (25)

ОНА, — Снн (Срез ост /"Срез ост НО f^’ еСЛИ Срез _ост но / < Срез ост f где С_нп - ставка налога на прибыль, 24 % на 01.01.2008 г.

Если же в системе учете сумма остатка Срезост f переносится на следующий год, то в конце года возникает временная налоговая разница ВНР₄, определяемая как

ВНР₄=ОНО₄=С_нпхСр_езостног. (26)

Возникающие ВНР₄ погашаются (учитываются) в январе следующего года при расчетах по налогу на прибыль.

Учет вариативных значений параметров элемента «Способы списания расходов по НИОКР»

Расходы по НИОКР входят в состав себестоимости реализованной продукции, либо управленческие расходы и учитываются в итоге в прибыли от продаж ПП (см. рисунок).

Списание стоимости расходов С_НИОКР по каждой выполненной научно-исследовательской, опытно-конструкторской, технологической работе производится одним из следующих способов:

• 1)    линейным;

• 2)    способом списания расходов пропорционально объему продукции (работ, услуг).

Срок списания расходов по научноисследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам определяется ор- ганизацией самостоятельно, исходя из ожидаемого срока использования полученных результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход), но не более 5 лет. При этом указанный срок полезного использования СПИНИОКР не может превышать срок деятельности организации.

В соответствии с установившейся практикой единицей дискретности периода списания расходов по НИОКР является квартал с соблюдением выражения СПИ_НИОКР в месяцах. Тогда по окончании каждого квартала с номером q сумма расходов, списываемая на себестоимость продукции определяется выражением:

С         _ о _х ^сниокр

^СПИНИОКР где q= 1,2, 3,4.

В случае прекращения деятельности предприятия до завершения СПИ_НИОКР остатки учтенных расходов С_НИОКР списываются на внереализационные расходы последнего учетного периода:

^спис НИОКР q = ®P^g =

= С_НИОКР-3 ^C™^0KP xg, (28)

НИОКР где g - в данном случае полное число кварталов с начала СПИНИОКР. Такой подход применяется вследствие возможности начала НИОКР с любого квартала года.

Таким образом, собственники, управленческий персонал или потенциальные инвесторы, используя приведенные соотношения, в состоянии произвести оценку результатов выбранного набора значений параметров вариативных элементов институциональной среды экономической деятельности предприятия по их влиянию на величину чистой прибыли и тем самым выбрать наиболее результативный вариант развития экономики предприятия.