Внешний контроль проведения аудиторской проверки

В последнее время, требования к аудиторским проверкам стали ужесточаться на основе требований инвесторов, которые могут потерять деньги из-за банкротств предприятий.

Аудиторская деятельность согласно ч. 2 ст. 1 Федерального закона № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности», представляет собой деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемую аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами [1].

Рыночные условия диктуют необходимость хозяйствующему субъекту поддержания конкурентных преимуществ для своей инвестиционной привлекательности. В этих условиях необходимым становится проведение аудита, поскольку в ней заинтересовано много пользователей, особенно инвесторы. Достоверность выводов после аудита увеличивают доверие инвесторов к деятельности предприятия, Таким образом, немаловажным является повышение качества аудиторских услуг, что в свою очередь повышает требования к контролю качества аудита.

Исследователи отмечают существование проблем в сфере аудита, подозревая о предоставлении некачественных аудиторских услуг или о сознательной выдаче положительных заключений. Однако данный факт свидетельствует о неэффективности использования исключительно регуляторных инструментов воздействия на нее, в том числе путем ужесточения внешних требований [2, с. 241].

Внешний контроль деятельности аудиторских организаций, оказывающих аудиторские услуги общественно значимым организациям, производится уполномоченным федеральным органом по контролю и надзору. Это федеральный государственный контроль, за соблюдением аудиторскими организациями обязательных требований, а также исполнение решений уполномоченного федерального органа по контролю и надзору о применении мер воздействия, принимаемых по результатам такого внешнего контроля.

Так, всего в 2021 году саморегулируе-мой организации аудиторов (СРОА) было проведено 3289 внешних проверок, из них: 3253 – плановых, 36 – внеплановых. По

545 внешним проверкам были выявлены нарушения, из них: по 103 - несущественные нарушения, по 96 - устранимые нарушения, по 329 - неустранимые нарушения [3]. При этом всего в 2021 году в ходе внешнего контроля качества аудиторских организаций и аудиторов было выявлено 5621 нарушение, в структуре которых преобладают следующие: нарушения, связанные с несоблюдением международных стандартов аудита - 4119 нарушений или 73,15%, а также нарушения Федеральных стандартов аудиторской деятельности (ФСАД) - 663 нарушения или 11,85% [2, с. 242].

Аудиторская организация или аудитор обязаны:

• 1)    проходить внешний контроль деятельности, в том числе предоставлять всю необходимую для проверки документацию;

• 2)    участвовать в осуществлении саморе-гулируемой организацией аудиторов внешнего контроля деятельности других членов этой организации.

Уполномоченный федеральный орган при внешнем контроле деятельности аудиторских организаций, делает следующие шаги в соответствии с ежегодным планом (рис. 1).

Рис. 1. Шаги, при внешнем контроле деятельности аудиторских организаций

обобщение правоприменительной практики

При внешнем контроле аудиторских организаций, необходимо управлять рисками причинения вреда (ущерба) охраняемым законом ценностям. Планирование внешних проверок деятельности аудиторских организаций, происходит на платформе отнесения деятельности соответствующих аудиторской организации к определенной категории риска. Здесь учитывается тя- жесть потенциальных негативных последствий возможного несоблюдения аудиторской организацией обязательных требований и оценки вероятности несоблюдения соответствующих требований. Основанием для осуществления внеплановой внешней проверки аудиторской деятельности, становится (рис. 2).

• •    нахождение уполномоченным федеральным органом по контролю и надзору признаков нарушения необходимых требовании аудиторской организацией при оказании ею аудиторской услуги. Иногда это поданная в уполномоченный федеральный орган по контролю и надзору жалоба (заявления, обращения) граждан, либо сведения из средств массовой информации

• •    истечение срока исполнения такой аудиторской организацией предписания, обязывающего ее устранить выявленные нарушения обязательных требований, вынесенного по результатам внешней проверки ее деятельности и устанавливающего сроки устранения данных нарушении

• •    невыполнение контрольных действий по ранее выявленным несоответствиям; -рекомендация органа по сертификации системы управления ОТ и ПБ.

Рис. 2. Основания для внеплановой проверки аудиторской деятельности

Имеется еще одна отрицательная тенденция такой деятельности. Те проверки, которые проводятся со стороны СРО аудиторов, являются более лояльными, поэто- му большинство проверяемых аудиторских организаций успешно проходят проверку по данному направлению, в то время как Росфиннадзор в ходе проверок предъявляет большие требования и нередко прибегает даже к исключению организации из СРО аудиторов по итогам выявленных нарушений. Данное обстоятельство приводит к тому, что по статистике 8 из 123 компаний, внесенных в план проверки со стороны Росфиннадзора, выходят из СРО до еще начала проверки [4, с. 366]. Проблемы связаны с тем, что при контроле оценок – соответствия и несоответствия законодательству, другие применяет 10-ти бальную шкалу. Также несправедливо применение разных мер дисциплинарного воздействия разных СРО аудиторов за выявленные нарушения. Кроме того, есть недочеты в законодательной базе, есть ряд проблем, связанных с внешним и внутренним контролем. Однако необходимость проведения контроля качества аудита очевидна, и позволяет достичь требований достоверности результатов проверки и соответствия выполненных процедур дей- качества аудита нет единых критериев оценки. Некоторые применяют два вида ствующему законодательству.