Введение необлагаемого налога в РФ

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) является прямым налогом в РФ. Исчисляется он в процентах от совокупного дохода физических лиц без включения в налоговую базу налоговых вычетов и сумм, освобожденных от налогообложения. НДФЛ уплачивается со всех видов доходов, полученных в календарном году, как в денежной, так и в натуральной форме. Это, например, заработная плата и премиальные выплаты, доходы от продажи имущества, гонорары за интеллектуальную деятельность, подарки и выигрыши, выплаты по больничным листам. Исключение составляют доходы, не облагаемые налогом (государственные пособия, пенсии, стипендии и т.д.)

НДФЛ является одним из важнейших налоговых доходов бюджетов в Российской Федерации. Так, процентная доля поступлений в консолидированный бюджет субъектов Российской Федерации с 2014 по 2016 годы составляла 41%, 40% и 38% соответственно (Таблица 1).

Таблица 1.

Показатель	2014	2015	2016
Общий доход, млрд. руб.	6459	6907	6163
НДФЛ, млрд. руб.	2679	2806	2342
Удельный вес, %	41	40	38

Исходя из этого часто встают вопросы о реформировании данного налога с целью удовлетворения потребностей как государства, так и граждан наилучшим способом.

Так, одним из аспектов реформирования налога на доходы физических лиц является введения необлагаемого налогом минимума. Необлагаемый минимум – это часть объекта налогообложения или налоговой базы полностью освобождаемая от обложения налогом.1

Данная идея была сформирована Адамом Смитом, когда был провозглашен принцип обложения чистого дохода налогоплательщика. Свободный доход, т. е. доход, остающийся после удовлетворения первоочередных      потребностей,      определяет      фактическую платежеспособность физического лица. При этом важнейшими критериями разделения дохода на «необходимую» и «свободную» являлись его расходы на питание, необходимые предметы одежды, уровень его дохода и др.

В зарубежных странах такой подход к налогообложению дохода физических лиц сохранился до сих пор. Так, во Франции необлагаемый минимум составляет 5 875 евро в год, в Великобритании 11 000 – 11 200 фунтов стерлингов в год, в США варьируется от 9 075 до 18 150 долларов в год. Данная сумма чаще всего рассчитывается из величины прожиточного минимума, а так же ряда других факторов.

Например, в Европейских странах (Франция, Германия и др.) действуют различные системы исчисления налога для одиноких граждан и семейных пар, как с детьми, так и без детей. В Германии необлагаемый минимум налога на доход физического лица составляет 8 000 евро в год, но если речь идет о супружеской паре, то данная сумма увеличивается до 16 000 евро. Кроме того, при наличии детей супружеской паре предоставляется налоговый вычет за каждого ребенка в размере 7 000 евро 2 в год.

В России налогообложение доходов физических лиц было введено 11 февраля 1812 г. и необлагаемый минимум составлял 500 руб. в год (примерная заработная плата крепостного рабочего с семьей).

В годы существования СССР ставки подоходного налога многократно менялись, предпринимались даже попытки его полной отмены. Последнее изменение произошло в 1984 году, когда необлагаемый минимум был установлен в размере 70 руб., а сумма налога стала фиксированной – она варьировалась от 25 коп. с доходов в размере 71 руб.

• ² Налоговые консультации в Германии. – URL: http://www.german-tax-consulting.ru (11.02.2018)

до 8,2 руб. при уровне заработной платы в 101 руб. и выше. А сумма дохода, превышающая 100 руб., дополнительно облагалась по ставке 13%.

Этот уровень налога продержался до 1992 года, когда в России было принято новое налоговое законодательство, которым также была установлена прогрессивная шкала подоходного налога. Она менялась от 12% при доходе до 200 тыс. руб. (при этом минимальный размер оплаты труда налогом не облагался) до налога в размере 124 тыс. руб. с заработков, превышающих 600 тыс. руб. Сумма дохода сверх 600 тыс. руб. также дополнительно облагалась налогом по ставке 40%.

В современной же системе налогообложения наиболее схожим подходящим под признаки необлагаемого минимума по НДФЛ был стандартный налоговый вычет в сумме 400 рублей. Данный вычет применялся при исчислении налоговой базы каждый месяц налогового периода до месяца, в котором его доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысит 40 000 руб. Но из-за невероятно маленького размера данный вычет не выполнял ни свойственную ему компенсационную функцию, ни присущую налоговым льготам социальную роль.

Действующая в России система налогообложения по НДФЛ противоречит Конституционным принципам справедливости, а так же положению ст. 7 Конституции, в котором говориться что Россия – социальное государство, политика которого направлена на создание условий, обеспечивающих достойную жизнь и свободное развитие человека.

В связи с этим в Государственную Думу РФ неоднократно вносились проекты об изменении порядка исчисления НДФЛ.

Последний проект был внесен 16 марта 2015 г. от фракции КПРФ Николаем Рябовым. В нем предлагалось введение необлагаемого минимума по НДФЛ в размере прожиточного минимума. Как поясняет автор, это позволило бы снизить налоговую нагрузку на наименее защищенные слои населения.

Но, данное нововведение ставит многих перед решением нескольких проблем. Во-первых, на данный момент прожиточный минимум в Российской Федерации ниже минимального размера оплаты труда (Таблица 2), в результате чего теряется слишком большая масса налогоплательщиков.

Таблица 2.

Показатель	2015	2016	2017	2018
МРОТ (руб)	5965	7500	7800	9489
МРОТ, после взимания НДФЛ (руб)	5190	6525	6786	8255
Прожиточный минимум (руб)	9784	9889	10329	10701

Во-вторых, НДФЛ составляет большую часть доходов бюджетов субъектов РФ и муниципальных образований, поэтому для компенсации потерь, связанных с исключением из налогоплательщиков лиц, которые получают доход в размере или ниже МРОТ, необходимо введение прогрессивной шкалы налогообложения. Так, Николай Рябов в своем проекте предлагал оставить ставку 13% для лиц, чей доход составляет до 100 000 рублей. Для лиц, чей доход составляет более 100 000 рублей, предлагалось ввести ставку 16%. В пояснительной записке было указано, что данные изменения привлекут в бюджет дополнительно 400 млрд. рублей.

Таким образом, на данный момент Российское законодательство не соответствует мировой практике обложения налогом доходов физических лиц, а так же расходится с собственными историческими традициями.

НДФЛ необходимо реформировать с учетом изучения опыта зарубежных государств и экономической ситуации в стране.

Таким образом, существует необходимость внести следующие изменения:

• 1)    Ст. 225 НК «Порядок исчисления налога» дополнить ч. 1.1 «Налогоплательщик самостоятельно выбирает индивидуальную или семейную форму налогообложения».

• 2)    Ст. 217 НК «Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)» дополнить п. 1.1 «Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доход в размере: для индивидуальной формы налогообложения – в размере минимального размера оплаты труда, для семейной – в размере не менее двух минимальных размеров оплаты труда».

• 3)    В ст. 224 НК «Налоговые ставки» предусмотреть прогрессивную шкалу налогообложения с целью предотвращения потерь бюджета из-за введения необлагаемого минимума по НДФЛ.