Выбор метода учета затрат - один из главных инструментов роста прибыли

Актуальность темы исследования заключается в том, что любое предприятие осуществляет свою деятельность непосредственно с целью получения наибольшего экономического эффекта. Существование предприятия теряет свой смысл в случае неполучения прибыли в течение длительного периода времени. Для этих целей предприятию целесообразно осуществлять пересмотр своей политики в области учета затрат и калькулирования себестоимости. Разнообразие методов учета соответствует различиям отраслевых особенностей, типа производства, длительности производственного цикла, наличия незавершенного производства, номенклатуры выпускаемой продукции, а также от потребностей руководства организации в информации.

Проследить динамику прибыльности предприятия можно благодаря показателям рентабельности. Данные показатели прямо или косвенно зависят от очень большого числа различных факторов.

Несмотря на многие недостатки, многие компании в настоящее время стараются планировать свою деятельность, благодаря чему они могут адекватно оценивать свои расходы и доходы.

Как известно, прибыль от продаж - это разница между выручкой от продаж и полной себестоимостью продукции, работ, услуг. Таким образом, существуют два варианта воздействия (увеличения, уменьшения) прибыли предприятия, которые представлены на рис. 1.

Рис. 1. Варианты увеличения прибыли

В общем плане мероприятия по увеличению прибыли могут быть следующего характера:

• -    увеличение выпуска продукции;

• -    улучшение качества продукции;

• -    продажа излишнего оборудования и другого имущества или сдача его в аренду;

• -    снижение себестоимости продукции за счет более рационального использования материальных ресурсов, производственных мощностей и площадей, рабочей силы и рабочего времени;

• -    диверсификация производства;

• -    расширение рынка продаж и др.

Для целей эффективного управления затратами предприятия в отечественной и мировой практике существуют различные методы учета затрат и расчета себестоимости. Графически данные инструменты представлены в табл. 1.

Попередельный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции используется в производстве с комплексным применением сырья, где чаще всего сырье подвергается большому количеству обработок (переделов), а именно в отраслях промышленности с массовым и крупносерийным производством. Затраты учитывают не только по видам продукции и статьям калькуляции, но и по переделам.

При комплексном использовании сырья продукцию различных сортов и марок переводят в условный сорт с помощью системы коэффициентов, а при изготовлении из одного и того же вида сырья нескольких продуктов выделяют основной продукт, а остальные рассматривают как побочные по установленным ценам.

Методы учета затрат и

Денежное выражение данной продукции вычитают из общей суммы затрат на производство, а разницу относят на себестоимость основного продукта.

При попередельном методе используют ключевые элементы нормативного метода – комплексное выявление отклонений фактических затрат от текущих установленных норм (плановой себестоимости) и учет изменений этих норм. В первичной документации и оперативной отчетности фактический расход сырья, материалов, полуфабрикатов, энергии и другого вида затрат сопоставляют с нормативным [1, с. 122].

Позаказный метод учета себестоимости используется при изготовлении уникального либо выполняемого по специальному заказу изделия. В промышленности он применяется, как правило, на предприятиях с единичным типом организации производства. Такие предприятия организуются для изготовления изделий ограниченного потребления.

Объектом калькуляции является произведенный заказ, фактическая себестоимость рассчитывается после непосредственного производства [2, с. 60].

Попроцессный метод учета затрат применяется на предприятиях, производящих однородную продукцию и не имеющих в структуре активов незавершенного производства, полуфабрикатов и запасов готовой продукции. Производственные расходы за отчетный период составляют себестоимость всей выпущенной продукции (работ, услуг). Данный метод применяется на производствах с простым технологическим циклом (в угольной, горнорудной, газовой, нефтяной промышленности).

Таблица 1 калькуляции себестоимости

Отечественные методы		Зарубежные методы
1	Попередельный	1	Стандарт–костинг
2	Позаказный	2	Директ–костинг
3	Попроцессный	3	Система Just In Time (точно вовремя)
4	Нормативный	4	ABC-костинг
		5	Таргет-костинг

В некоторых случаях применяется метод простой одноступенчатой калькуляции, при отсутствии запасов готовой продукции.

Себестоимость единицы продукции определяется делением суммарных затрат за отчетный месяц на количество произведенной продукции [2, с. 55].

Нормативный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции применяют обычно в отраслях с массовым и серийным производством разнообразной и сложной продукции (обрабатывающая промышленность).

Характеристика метода состоит в следующем: некоторые виды затрат на производство учитывают по текущим нормам, предусмотренным нормативными калькуляциями; обособленно ведут учет отклонений фактических затрат от текущих норм с указанием места возникновения отклонений, причин и виновников их образования; учитывают изменения, вносимые в текущие нормы затрат в результате внедрения организационно-технических мероприятий, и определяют влияние этих изменений на себестоимость продукции [3, с. 303].

Повысить точность калькуляции издержек можно благодаря методу нормативных затрат, получивший распространение в западной практике ценообразования под названием «стандарт-кост». Однако между ними есть существенные отличия, отраженные в табл. 2 [4, с. 127].

Таблица 2

Сравнение нормативного метода и стандарт-кост

Область сравнения	Стандарт-кост	Система нормативного учета
Учет изменений норм	Текущий учет не ведется	Ведется в разрезе причин и ответственных лиц
Учет отклонений от норм прямых расходов	Документируются и относятся на виновных лиц и финансовые результаты	Документируются и относятся на виновных лиц и финансовые результаты
Учет отклонений от норм косвенных расходов	Косвенные расходы относятся на себестоимость в пределах норм. Отклонения выявляются с учетом объема производства и относятся на результаты финансовой деятельности	Косвенные расходы относятся на себестоимость в сумме фактически произведенных затрат. Отклонения относятся на издержки производства
Степень регламентированности	Не регламентирована. Отсутствует единая методика установления стандартов и ведения учетных регистров	Регламентирована. Разработаны общие и отраслевые стандарты и нормы
Варианты ведения учета	Учет затрат, выпуска продукции и незавершенного производства ведется по нормативам. Затраты на производство учитываются по фактическим расходам, выпуск продукции - по нормативам, остаток незавершенного производства - по стандартам с учетом отклонений	Незавершенное производство и выпуск продукции оценивают по нормам на начало года. В текущем учете выделяются отклонения от норм. Незавершенное производство и выпуск продукции оцениваются по нормам на начало года. В текущем учете выявляются отклонения от плана. Все издержки учитываются как алгебраическая сумма двух слагаемых - нормы и отклонения

В 30-40-х гг. применительно к условиям плановой экономики, при ее разработке использованы многие принципиальные положения, лежащие в основе системы учета «стандарт-кост», что предопределило наличие ряда общих методологических моментов в этих системах учета.

Метод учета затрат и определения цены на основе сокращенных затрат получил широкое распространение в странах Запада. Впервые этот метод был применен в американских фирмах и получил название «директ-костинг», или калькулирование по прямым затратам.

Косвенные затраты, согласно этому методу, списывались на финансовые результаты и уменьшали валовую прибыль фирмы.

При использовании системы «директ-костинг» расчитывается неполная себестоимость продукции, работ и услуг; состоит только из переменных затрат; рассчитываются показатели – маржинальный доход и прибыль показатели, характеризующие финансовые результаты деятельности предприятия.

Маржинальный доход представляет собой разницу между валовой выручкой от реализации и переменными затратами, также часто его называют «суммой покрытия», так как в первую очередь он призван покрыть постоянные затраты, а оставшаяся его часть составляет прибыль предприятия. Другими словами, это сумма постоянных затрат и прибыли предприятия.

Благодаря методу директ-костинг можно изучить взаимосвязи и взаимозависимости между объемом производства, затратами и прибылью.

Особенности системы «директ-костинг»:

• -    разделение затрат на постоянные и переменные;

• -    постоянные затраты делятся на полезные и бесполезные;

• -    соединение производственного и финансового учета;

• -    многоэтапность составления отчета о доходах;

• -    разработка методики экономико-математического и графического представления и анализа отчетов для прогноза чистых доходов [5, с. 154].

Система «точно вовремя» (Just In Time). Зарождение данного метода произошло в Японии в основе которого положен принцип: «Ничего не будет произведено, пока в этом не возникнет необходимость». Обеспечение производства осуществляется небольшими партиями по мере роста необходимости, в результате чего достигается снижение уровня запасов товарно-материальных ценностей [6, с. 98]. Данная система включает в себя три компонента: управление «точно вовремя», организация «точно вовремя» и калькулирование «точно вовремя». Все процессы снабжения, производства и продаж осуществляются таким образом, чтобы максимально снизить непроизводительные затраты, ликвидировать операции и процессы, не оказывающие значительного влияния на качество производимого товара.

Система управления «точно вовремя» характеризуется организацией бизнес-про-цессов, способствующих приближению совокупных затрат на обработку. Такой подход исходит из того, что только процесс обработки заказа приносит дополнительную стоимость, а расходы, связанные с остальными процессами, рассматриваются как потери, которые необходимо минимизировать [7, c. 126-129].

ABC-костинг (Аctivity Вased Сosting). Сущность этого метода заключается в учете затрат по работам (функциям), по-другому называемого дифференцированным методом учета себестоимости. Принципиальное отличие ABC-метода от других методов учета затрат и калькулирования состоит в порядке распределения накладных расходов.

Алгоритм его построения выглядит следующим образом:

• -    бизнес-организации делится на основные виды деятельности (функции, или операции). В частности, ими могут быть: оформление заказов на поставку материалов; эк-

• сплуатация основного технологического и вспомогательного оборудования; операции по его переналадке; контроль качества полуфабрикатов и готовой продукции, их транспортировка и др. Количество видов деятельности зависит от ее сложности: чем сложнее бизнес организации, тем большее число функций будет выделено. Накладные расходы организации идентифицируются с выделенными видами деятельности;

• -    каждому виду деятельности приписывается собственный носитель затрат, оцениваемый в соответствующих единицах измерения. При этом руководствуются двумя правилами: легкостью получения данных, относящихся к носителю затрат, и степенью соответствия измерений расходов через носитель затрат их действительному значению;

• -    оценивается стоимость единицы носителя затрат путем деления суммы накладных расходов по каждой функции (операции) на количественное значение соответствующего носителя затрат;

• -    определяется себестоимость продукции (работы, услуги). Для этого стоимость единицы носителя затрат умножается на их количество по видам деятельности [8, c. 149-159].

ТАPГЕТ-костинг (Target Costing). Система таргет-костинга (Target Costing) появилась в Японии и распространилась по всему миру, как правило, в инновационных отраслях (автомобилестроение, машиностроение, электроника, компьютерные, цифровые технологии) и сфере обслуживания. Таргет-костинг применяется на этапе проектирования нового изделия или модернизации устаревающей продукции. В основу идеи положено понятие целевой себестоимости, которая представлена в виде разницы между ценой и прибылью. Цена – рыночная стоимость изделия (услуги), которая определяется при помощи маркетинговых исследований. Прибыль – желаемая величина, которую стремятся получить от продажи изделия (услуги). Данный метод определяет себестоимость как величину, к которой должна стремиться организа- ция, чтобы предложить рынку конкурентный продукт [9, c. 309-310].

Независимо от того, для каких целей должна быть рассчитана себестоимость, следует установить: себестоимость какого объекта учета необходимо определить; какие затраты будут включены в себестоимость; на основании каких данных будет определена себестоимость; как распределить косвенные расходы и учесть их в себестоимости готовой продукции [10, с. 192].

Выбор метода учета затрат и калькулирования себестоимости зависит от отраслевых особенностей организации, типа производства, длительности производственного цикла, наличия незавершенного производства, номенклатуры выпускаемой продукции, а также от потребностей руководства организации в информации, необходимой для управления затратами. Учет затрат на основе деятельности позволяет получить достаточно точную информацию о себестоимости, эти данные могут использоваться при принятии управленческих решений [10, с. 194].

Выбор модели учета затрат относят к приоритетным задачам руководства любой организации, т.к. грамотно продуманную политику управления затратами и калькулирования себестоимости следует отнести к главнейшему фактору роста прибыли предприятия, а если таковой не имеется, то данные инструменты послужат для целей анализа затрат, которые не соответствуют понятию рентабельности и требуют осуществления пересмотра рациональности их осуществления.

Таким образом, механизм формирования прибыли, вариантов увеличения прибыли и рентабельности позволил выделить основные пути увеличения прибыли: увеличение объема выпуска продукции; снижение операционных затрат; выбор метода учета затрат и калькулирования себестомо-сти; закладывание нормы рентабельности при ценообразовании.

Связь прибыли и метода учета затрат носит причинно-следственный характер и позволяет в результате анализа выявить слабые места и осуществить работу по совершенствованию процесса учета затрат. Оптимальный и обоснованный выбор метода учета затрат и калькулирования в соответ- ствии с особенностями и целями коммерческой организации позволит не только максимизировать операционную прибыль, но и послужит достаточно весомым инструментом для анализа затрат.