Взаимодействие налоговых органов, органов внутренних дел и таможенных органов по вопросам контроля за исполнением налогового законодательства и борьбы с налоговыми правонарушениями

Осуществление контроля государства за налоговой сферой предполагает взаимодействие как специальных контрольных, так и правоохранительных органов, в компетенцию которых входят различные контрольные полномочия. От того, насколько четко налажено взаимодействие данных органов, во многом зависит эффективность своевременной уплаты налогов и сборов, а также обеспечения обязанностей по уплате налогов и сборов.

Налоговые органы представляют собой единую систему контр оля за соблюдением

налогового законодательства Российской Федерации, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и других обязательных платежей, установленных законодательством, а также контроля за соблюдением валютного законодательства Российской Федерации, осуществляемого в пределах компетенции налоговых органов. Задачами налоговых органов также являются учет налогоплательщиков, контроль за полнотой и своевременностью уплаты ими начисленных налогов и обяза-

Пизенгольц В.М. Взаимодействие налоговых органов, органов внутренних дел...

тельных платежей, валютный контроль. Важность деятельности налоговых органов заключается в том, что от стабильного поступления в казну государства налогов и других обязательных платежей зависит успешное функционирование всех государственных органов, его дальнейшее экономическое и социальное развитие.

Основы организации и деятельности Федеральной налоговой службы определены Законом Российской Федерации «О налоговых органах Российской Федерации» [4], Законом Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», а также частью первой Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ).

Налоговые органы впервые были выделены в самостоятельную систему в Федеральном законе Российской Федерации от 8 июля 1999 г. «О внесении изменений и дополнений в Закон РСФСР “О Государственной налоговой службе РСФСР”» [3]. В соответствии с указанным законом налоговые органы России – это единая система контроля за соблюдением налогового законодательства России, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и других обязательных платежей, установленных законодательством России, а также контроля за соблюдением валютного законодательства России, осуществляемого в пределах компетенции налоговых органов. Двойная централизованная система налоговых органов состоит из Федеральной налоговой службы и его территориальных органов. Анализ приведенных норм свидетельствует, что в основе организации системы налоговых органов находится федеративное устройство России и ее административно-территориальное деление.

В соответствии с ч. 1 ст. 5, 65 Конституции Российской Федерации система на- логовых органов может быть представлена тремя звеньями [2].

Высшим звеном системы налоговых органов является ныне Федеральная налоговая служба, находящаяся в ведении Министерства финансов Российской Федерации, что предусмотрено Указом президента Российской Федерации от 9 марта 2004 г. № 314 «О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти» [5]. Что же касается Министерства Российской Федерации по налогам и сборам, то оно утратило свой самостоятельный статус и, в соответствии с указанным подзаконным нормативным правовым актом, «преобразовано» в Федеральную налоговую службу. В другом подзаконном нормативном правовом акте, правда, с меньшей юридической силой, каковым является Постановление Правительства Российской Федерации от 30 сентября 2004 г. № 506 «Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе» (в редакции от 11 февраля 2005 г.) [7], Федеральная налоговая служба уже названа «правопреемником» Министерства Российской Федерации по налогам и сборам.

Нижестоящим звеном по отношению к Федеральной налоговой службе следует считать ее территориальные органы, положения о которых утверждены приказом руководителя Федеральной налоговой службы от 30 ноября 2004 г. В частности, этим подзаконным нормативным актом утверждены: Примерное положение об Управлении Федеральной налоговой службы по субъекту Российской Федерации, Примерное положение о Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам, Примерное положение о Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по централизованной обработке данных, Примерное положение о Межре-

160 в ыпуск 4/2019

гиональной инспекции Федеральной налоговой службы по федеральному округу, Примерное положение об инспекции Федеральной налоговой службы по району, району в городе, городу без районного деления. Порядок назначения на должность руководителей территориальных органов Федеральной налоговой службы предусмотрен Указом президента Российской Федерации от 15 марта 2005 г. № 295 [1].

Налоговые органы наделены широким кругом прав по применению мер принудительного воздействия к нарушителям законодательства о налогах и сборах. НК РФ закрепил эти полномочия и санкции, уточнив и конкретизировав их содержание, а также порядок применения. В соответствии с Положением о Федеральной налоговой службе последняя является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах; за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов; в случаях, предусмотренных законодательством, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей; за производством и оборотом этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции и за соблюдением валютного законодательства в пределах компетенции налоговых органов.

Количественный и качественный рост преступлений экономической направленности закономерно возлагает основные функции по борьбе с финансовыми правонарушениями, в том числе по их предупреждению, на долю внутренних дел и их подразделений по борьбе с экономическими и налоговыми преступлениями.

Необходимость взаимодействия налоговых органов с правоохранительными органами (в частности, органами внутренних дел и таможенными органами) обусловлена следующим.

Во-первых, важность борьбы с налоговыми правонарушениями опосредована тем фактом, что она позволяет сокрыть финансовую базу, в которой возникают и функционируют преступность и коррупция (так, в налоговые органы налогоплательщики умышленно не представляют налоговую отчетность в 40% случаев). Решение поставленной задачи зависит от успешного взаимодействия налоговых органов и органов внутренних дел. Среди выработанных практикой методов подобного взаимодействия можно назвать:

• 1)    обмен оперативной информацией о нарушениях законодательства о налогах и сборах;

• 2)    оказание налоговым органам помощи в изъятии документации, проведение совместных проверок по сохранности денежных сумм и материальных ценностей на проверяемых объектах. Общность задач, выполняемых органами внутренних дел и налоговыми органами в сфере налогов и сборов, обусловливает необходимость их взаимодействия. В данном случае прежде всего имеется в виду обмен информацией, составляющей налоговую тайну, и материалами по фактам нарушения законодательства о налогах и сборах, а также проведение совместных проверок налогоплательщиков;

• 3)    участие органов внутренних дел по согласованию с налоговыми органами в обеспечении личной безопасности при проведении контрольных проверок. Оказывая практическую помощь работникам налоговых органов при исполнении ими служебных обязанностей, органы внутренних дел обязаны обеспечивать принятие мер по привлечению к ответственности лиц, препятствующих выполнению работниками налоговых органов своих должностных функций.

Пизенгольц В.М. Взаимодействие налоговых органов, органов внутренних дел...

Приказ Министерства внутренних дел Российской Федерации, Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 22 января 2004 г. № 76/АС-3-06/37 «Об утверждении нормативных правовых актов о порядке взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов по предупреждению, выявлению и пресечению налоговых правонарушений и преступлений» [6] урегулировал условия и порядок проведения мероприятий, необходимость в которых возникла после упразднения Федеральной службы налоговой полиции: совместных выездных проверок налогоплательщиков органами внутренних дел и налоговыми органами, а также межведомственного обмена информацией о налоговых правонарушениях. Передача материалов органами внутренних дел в налоговые органы осуществляется в соответствии с Инструкцией о порядке направления органами внутренних дел материалов в налоговые органы при выявлении обстоятельств, требующих совершения действий, отнесенных к полномочиям налоговых органов, для принятия решения.

Во-вторых, необходимость взаимодействия налоговых органов с органами внутренних дел и таможенными органами в Российской Федерации обусловлена тем, что один из приоритетов государства – содействие развитию внешней торговли – может быть достигнут лишь при выработке согласованных позиций как налоговых, так и таможенных органов, основанных на приоритете соблюдения законных прав субъектов внешней торговли. Вместе с тем должен быть обеспечен разумный баланс публичных и частных интересов, позволяющий решить основные задачи таможенных органов: формирование доходной части бюджетной системы, пресечение правонарушений в области таможенного дела, борьба с отмыванием доходов, полученных преступным путем.

Эффективность деятельности таможенных органов выступает одним из принципов их работы. Необходимо отметить, что таможенные организации всего мира занимают особое положение в структуре правительственных органов и в рамках международного сообщества. Защита границы страны, сбор таможенных пошлин и налогов, а также упрощение деятельности таможенной администрации налагают на таможенные органы особую ответственность. Эти приоритетные направления составляют сердцевину деятельности всей таможенной службы, но перед ними также стоят и задачи обеспечения международного сотрудничества.

Основная масса нарушений в таможенной сфере совершается с целью занизить объем предполагаемых к уплате таможенных платежей или совсем уклониться от них. Следовательно, целесообразно повысить эффективность правоохранительной работы таможенных органов, требуется строгий учет всех внешнеторговых операций. Сотрудникам налоговых органов, органов внутренних дел и таможенных органов следует направить усилия на выявление коррупции в области внешнеэкономической деятельности. Лиц, виновных в этом, необходимо привлекать не только к дисциплинарной, но и к уголовной ответственности.

Взаимодействие налоговых органов с правоохранительными органами должно быть направлено на совершенствование механизма реализации положений, регулирующих отношения и в налоговой сфере, и в сфере внешней торговли. Оно может включать разнообразные формы, заключающиеся как в совместной нормотворческой деятельности, так и в правоприменительной практике.

162 в ыпуск 4/2019

Основой сотрудничества налоговых и таможенных органов является взаимный обмен информацией об организациях, не представляющих отчетность в таможенные органы. В свою очередь, таможенные органы направляют в налоговые органы сведения об осуществлении деятельности в сфере внешней торговли такими организациями. Заслуживает поддержки мнение Г.Ф. Ручкиной, которая полагает, что «важность борьбы с налоговыми правонарушениями обусловлена в первую очередь тем фактом, что она позволяет сократить финансовую базу, на которой возникает и функционирует экономическая, а также организованная преступность и коррупция. Решение поставленной задачи зависит от успешного взаимодействия налоговых органов и органов внутренних дел».

Можно выявить объективные предпосылки необходимости усиления взаимодействия налоговых и правоохранительных органов на современном этапе борьбы с экономическими правонарушениями, обусловленные рядом факторов:

• •    наличием общих целей и задач по обеспечению законности в экономическом обороте государства;

• •    объективной необходимостью комплексного подхода к сбору, анализу и оценке информации о криминогенной обстановке в сфере экономики и налоговой сфере, поскольку ни один из указанных органов не обладает ею в достаточном объеме в силу ряда причин;

• •    реальной возможностью успешного использования в борьбе с преступлениями в сфере экономики, в том числе и с уклонениями от налогообложения, оперативно-розыскных сил, средств и методов органов внутренних дел.

Представляется, что взаимодействие налоговых и правоохранительных органов должно проявляться в следующих мероприятиях:

• •    принятии совместных нормативных правовых актов по вопросам, отнесенным к их ведению;

• •    реализации механизма осуществления отдельных юридических процедур, планировании и проведении совместных мероприятий, направленных на решение задач взаимодействия сторон;

• •    методологическом взаимодействии по вопросам, отнесенным к совместному ведению и основным направлениям взаимодействия сторон;

• •    координации усилий по выявлению, пресечению и предотвращению нарушений законодательства о налогах и сборах, таможенном деле, валютном регулировании и валютном контроле;

• •    информационном взаимодействии, предоставлении сведений по вопросам, интересующим стороны, с учетом принципа конфиденциальности;

• •    проведении совместных совещаний и научно-практических семинаров, в том числе с участниками внешнеэкономической деятельности, направленных на достижение цели содействия развитию внешней торговли.

Формы взаимодействия, выраженные в осуществлении правоприменительной деятельности, могут осуществляться органами, подведомственными Федеральной налоговой службе Российской Федерации, Федеральной таможенной службе Российской Федерации и Министерству внутренних дел Российской Федерации.

Целью проведения всех названных мероприятий должна стать своевременная уплата налогов и сборов, таможенных платежей, а также повышение эффективности обеспечения обязанностей по уплате налогов и сборов. Безусловно, что названные формы взаимодействия нуждаются в раз-

Пизенгольц В.М. Взаимодействие налоговых органов, органов внутренних дел...    163

витии и постоянном наполнении их реальным содержанием.

Исходя из вышеизложенного, следует сформулировать определение формы взаимодействия налоговых и правоохранительных органов. Под ней предлагается понимать способ осуществления налоговыми и правоохранительными органами совместных действий, нацеленных на своевременную уплату налогов и сборов, таможенных платежей, а также повышение эффективности обеспечения обязанностей их уплаты.

Таким образом, взаимодействие налоговых и правоохранительных органов осуществляется на различных уровнях. На уровне Министерства внутренних дел Российской Федерации, Федеральной налоговой службы Российской Федерации и Федеральной таможенной службы Российской Федерации взаимодействие носит в большей степени нормотворческий характер. На уровне органов внутренних дел, территориальных инспекций Федеральной налоговой службы и территориальных таможенных органов взаимодействие осуществляется в правоприменительной деятельности.

В то же время анализ действующего законодательства, регламентирующего компетенцию как налоговых, так и правоохранительных органов в сфере борьбы с экономическими и налоговыми правонарушениями, позволяет сделать вывод, что в нормативных правовых актах недостаточно проработаны вопросы взаимодействия, отсутствует согласованность правовых норм, не решены вопросы о руководителях комплексных групп, а также их ответственности, что отрицательно сказывается на совместной деятельности правоохранительных и налоговых органов.

В целях повышения эффективности обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов (и таможенных платежей), а также по обеспечению укрепления взаимодействия между правоохранительными органами и Федеральной налоговой службой России по выявлению и предупреждению налоговых, административных и иных правонарушений целесообразно на федеральном уровне разработать и принять Положение «О взаимодействии Федеральной налоговой службы Российской Федерации с Министерством внутренних дел Российской Федерации и Федеральными таможенными органами Российской Федерации».

Для дальнейшего совершенствования работы по обеспечению условий контрольной деятельности за соблюдением законодательства о налогах и сборах и в целях наиболее полного и своевременного отражения сведений о налогоплательщиках и плательщиках таможенных платежей требуется создание единой информационно-аналитической системы, функционирующей между территориальными органами внутренних дел, таможенными органами и налоговыми органами, а также Федеральной регистрационной службой Российской Федерации.

Система межведомственного электронного взаимодействия (СМЭВ) – это федеральная государственная информационная система, включающая в себя информационные базы данных, содержащие сведения об используемых органами и организациями программных и технических средствах, обеспечивающих возможность доступа через систему взаимодействия к их информационным системам и электронным сервисам, а также сведения об истории движения в системе взаимодействия электронных сообщений при предоставлении государственных и муниципальных услуг и исполнении государственных и муниципальных функций в электронной форме.

164 в ыпуск 4/2019

Кроме того, в состав СМЭВ входят программные и технические средства, обеспечивающие взаимодействие информационных систем органов и организаций, используемых при предоставлении в электронной форме государственных и муниципальных услуг и исполнении государственных и муниципальных функций.

СМЭВ позволяет федеральным, региональным и местным органам власти, контроля и надзора в электронном виде обмениваться данными, необходимыми для оказания госуслуг. Система позволяет реализовать принцип «одного окна» при оказании госуслуг населению. Гражданин обращается за услугой в профильное ведомство, а его специалисты добирают необходимые данные в других ведомствах, используя СМЭВ.

На январь 2012 г. Федеральная налоговая служба России является одним из крупнейших поставщиков данных, необходимых для оказания более 235 государственных услуг 51 федеральному ведомству. Самостоятельно же Федеральная налоговая служба России оказывает 9 государственных услуг, требующих организации межведомственного электронного взаимодействия. Это прежде всего:

• •    государственная регистрация юридических лиц и индивидуальных предпринимателей;

• •    учет организаций и физических лиц в качестве налогоплательщиков;

• •    6 государственных услуг по лицензированию некоторых видов деятельности;

• •    регистрация контрольно-кассовой техники [8].

Правительством определено 11 базовых информационных реестров, из них 4 – это реестры Федеральной налоговой службы России:

• •    Единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ);

• •    Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП);

• •    Единый государственный реестр недвижимости (ЕГРН);

• •    Федеральная информационная адресная система (ФИАС).

Начиная с 1 октября по 30 декабря 2011 г. было зафиксировано более 120 тыс. запросов федеральных органов исполнительной власти при оказании государственных услуг к сервисам Федеральной налоговой службы России, размещенным в СМЭВ. Самые популярные из них – это сервисы по предоставлению сведений и выписки из ЕГРЮЛ/ ЕГРИП. Наиболее активными пользователями указанной информации являются Министерство внутренних дел Российской Федерации, Росреестр, Россельхознадзор, Фонд социального страхования Российской Федерации, Роспотребнадзор иРостехнадзор.

Таким образом, налоговые органы являются правоприменительными органами и могут осуществлять правоохранительную деятельность, исключительно взаимодействуя с правоохранительными органами (в частности, органами внутренних дел).

Правоохранительную деятельность в сфере налоговых преступлений выполняло Управление по налоговым преступлениям при МВД, которое занималось:

• •    выявлением, предупреждением, пресечением и раскрытием налоговых, а также иных преступлений, отнесенных законом к компетенции Управления по налоговым преступлениям, а также выявлением и установлением лиц, их подготавливающих, совершающих и совершивших, путем осуществления оперативно-розыскной деятельности;

• •    проведением доследственных проверок по заявлениям граждан и сообщениям о налоговых преступлениях;

• •    отслеживанием оперативной обстановки в сфере налогообложения и обеспе-

• Пизенгольц В.М. Взаимодействие налоговых органов, органов внутренних дел...   165

чением правильного и своевременного реагирования на ее изменение;

• •    осуществлением аналитического поиска признаков налоговых преступлений и правонарушений.

Упразднение Управления по налоговым преступлениям произошло 1 октября 2011 г. (кто-то решил, что с налогами у нас в стране никто больше не грешит). Функции ведомства в настоящее время частично выполняют Управление по борьбе с экономическими преступлениями и Следственный комитет.

Негативные тенденции, которые имеют место в российской экономике, правовая неурегулированность многих проблем в сфере налогообложения, сложность и неоднозначность законодательной базы способствуют росту налоговой преступности, снижению уровня собираемости налогов. Сложившаяся в России налоговая система ориентирована на обложение оборотов хозяйственной деятельности. Это ведет к непропорциональному распределению налогового бремени между различными сферами экономической деятельности, приводит к падению прибыльности в реальном секторе экономики и сокращению объемов валового внутреннего продукта и промышленного производства, что, в свою очередь, стимулирует рост налоговых правонарушений и преступлений, перевод сокрытых средств в теневой сектор, подрывает экономическую и национальную безопасность государства. Современная экономическая ситуация в России рождает на свет множество способов нарушения налогового законодательства.