Взаимодействия таможенных органов с участниками ВЭД

В настоящее время, Общество с ограниченной ответственностью (далее общество) является одной из основных организационно-правовых форм ведения малого и среднего бизнеса в Российской Федерации. Обществом признается созданное одним или несколькими лицами хозяйственное общество, уставный капитал которого разделен на доли; участники общества не отвечают по его обязательства и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости принадлежащих им долей в уставном капитале общества (ФЗ от 08.02.98 № 14-ФЗ (ред. от 29.12.12 с изменениями, вступившими в силу с 02.01.2013) "ОБ ОБЩЕСТВАХ С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ").

Бывает, что участник общества хочет выйти из него. Такое возможно, если данное право предусмотрено уставом ООО и участник не является единственным. В таком случае, в соответствии со ст. 94 ГК РФ при выходе участника из общества с ограниченной ответственностью ему должна быть выплачена действительная стоимость его доли в уставном капитале общества или выдано в натуре имущество, соответствующее такой стоимости, в порядке, способом и в сроки, которые предусмотрены законом об обществах с ограниченной ответственностью и уставом общества.

В соответствии с п. 6.1 статьи 23 закона от 08.02.98г. № 14-ФЗ, общество обязано выплатить участнику общества, подавшему заявление о выходе из общества, действительную стоимость его доли в уставном капитале общества, определяемую на основании данных бухгалтерской отчетности общества за последний отчетный период, предшествующий дню подачи заявления о выходе из общества, или согласия этого участника общества выдать ему в натуре имущество такой же стоимости либо в случае неполной оплаты им доли в уставном капитале общества действительную стоимость оплаченной части доли.

Из вышеизложенного, следует, что единственным документом, на основании которого организация должна рассчитать действительную стоимость доли участника, является бухгалтерский баланс.

В законе № 14-ФЗ, определение термина "действительная стоимость", отсутствует, но в законе от 29.07.1998г. № 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в РФ" сказано, что в случае использования в нормативном правовом акте термина "действительная стоимость" при оценке какого-либо объекта, под этим термином следует понимать рыночную стоимость данного объекта (статья 7 закона № 135-ФЗ).

Следовательно, расчет чистых активов для определения действительной стоимости доли участника ООО должен быть произведен с учетом рыночной стоимости объектов недвижимости.

По мнению ВАС РФ (пункт 3 статьи 26 закона № 14-ФЗ), действительная стоимость доли в уставном капитале общества при выходе его участника определяется с учетом рыночной стоимости недвижимого имущества, отраженного на балансе общества (Постановления Президиума ВАС РФ от 07.06.2005г. №15787/04, от 06.09.2005г. № 5261/05, от 29.09.2009г. № 6560/09, Определение ВАС РФ от 22.11.2007г. № 14448/07).

Таким образом, получаем правовое столкновение: с одной стороны, общество обязано рассчитать долю участника при его выходе из общества на основании бухгалтерского баланса, с другой стороны - расчет размера чистых активов для определения действительной стоимости доли участника должен быть произведен с учетом рыночной стоимости объектов недвижимости.

Рассмотрим основные моменты для определения действительной стоимости доли участника.

Порядок расчета действительной стоимости доли

Согласно закона об ООО, действительная стоимость участника - это часть стоимости чистых активов общества, пропорциональная размеру его доли (абзац 2 пункта 2 статьи 14 закона № 14-ФЗ).

Пример

Участнику ООО, принадлежит 30% от УК на дату подачи заявления о выходе. Доля оплачена полностью. Стоимость чистых активов общества составляет - 500 000 рублей. Действительная стоимость доли составляет 150 000 рублей (500 000 х 30% = 150 000).

Контрольная точка: расчет стоимости чистых активов

Порядок расчета чистых активов в настоящее время законодательно определен только для акционерных обществ. Он утвержден приказом Минфина России и ФКЦБ России от 29.01.03 № 10н/03-06/пз "Об утверждении Порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ" (далее порядок оценки). Таким образом, данный порядок используется и для оценки чистых активов обществ с ограниченной ответственностью.

Рыночная стоимость имущества.

Споры между бывшим участником и обществом достаточно распространены в случаях, если у общества имеется имущество, числящееся на балансе, стоимость которого определена с учетом балансовой, а не рыночной стоимости имущества. Таким образом, занижается действительная стоимость доли и участник вправе потребовать от общества, чтобы оно провело переоценку основных средств и определило их рыночную стоимость, а затем на основании стоимости активов рассчитало действительную стоимость его доли.

Арбитражные суды при рассмотрении спорных ситуаций о расчете действительной стоимости доли участника, выходящего из общества, признают за бывшим участником право требования независимой оценки чистых активов и выплаты действительной стоимости доли, исходя из рыночной стоимости недвижимости по результатам независимых экспертов. (ФАС СевероКавказского от 20.09.2010 № А53-9339/2009, Московского от 01.07.2010 № КГ-А41/5871-10).

Также возможна и другая ситуация, при которой участник, выходящий из общества, согласен с расчетом стоимости его доли по балансовой стоимости, таким образом, рыночную стоимость активов нет надобности определять и производить их переоценку.

Отчетный период

В силу п. 6.1 ст. 23 закона № 14-ФЗ, действительная стоимость доли вышедшего участника определяется на основании данных бухгалтерской отчетности общества за последний отчетный период, предшествующий дню подачи заявления о выходе из общества. Образуется вопрос, какой период считать отчетным, - месячный, квартальный или годовой?

Рассмотрим, что признается в бухгалтерском учете отчетным периодом.

Отчетным периодом признается период, за который составляется бухгалтерская (финансовая) отчетность (п. 6 ст. 3 от 06.12.2011 № 402-ФЗ, п. 4 ПБУ 4/99). Это, месяц, квартал и год нарастающим итогом (п. 29 ПБУ от 29.07.98 №34н).

Таким образом, действительная стоимость доли участника рассчитывается на последний календарный день месяца, предшествующего месяцу подача заявления о выходе из общества (Постановление ФАС Уральского округа от 12.01.11 по делу № А60-8848/2010-С4, ФАС Северо-Западного округа от 15.09.2011 по делу № А56-4702/2011). Приведем пример: участник общества подал заявление о выходе 30 марта 2016 года. Следовательно, для расчета действительной стоимости его доли, общество должно использовать бухгалтерскую отчетность, составленную на 29 февраля 2016 года, то есть за период с января по февраль этого года.

Существует, еще одна позиция, если общество не составляет бухгалтерскую отчетность за каждый месяц, стоимость чистых активов нужно определять по данным баланса за последний год, предшествующий дню подачи заявления о выходе из ООО (Постановление ФАС Уральского округа от 12.01.2011 № Ф09-10825/10-С4).

Контрольная точка: средства для выплаты доли участника

При принятии решения о выплате действительной стоимости доли, необходимо иметь в виду ограничения этих выплат, а именно:

• -    общество не вправе выплачивать действительную стоимость доли, если на момент выплаты она отвечает признакам несостоятельности (банкротства, абзац 4, п. 8, ст. 23 закона №14-ФЗ);

• -    выплата действительной стоимости доли невозможна, если размер чистых активов общества будет составлять отрицательную величину (Постановление ВАС РФ от 14.11.2006 № 10022/06).

Действительная доля полностью выплачивается за счет разницы между стоимостью чистых активов общества и размеров его уставного капитала. В случае когда такой разницы недостаточно для выплаты, общество обязано уменьшить свой уставный капитал на недостающую сумму (п. 8 ст. 23 закона № 14-ФЗ).

Пример расчета

Уставный капитал ООО - 300 000 рублей. Стоимость чистых активов составляет 1 500 000 рублей. Действительная стоимость доли участника, выходящего из общества - 1 225 000 рублей. Рассчитаем средства для выплаты действительной стоимости доли: 1 500 000 - 300 000 = 1 200 000 рублей. Выходит, что эта сумма меньше действительной стоимости доли на 25 000 рублей. Таким образом, общество обязано уменьшить свой уставной капитал на 25 000 рублей.

Контрольная точка: срок и порядок выплаты

В соответствии с п. 6.1 ст. 23 закона № 14-ФЗ, действительная стоимость доли должна быть выплачена в течение трех месяцев со дня возникновения соответствующей обязанности, если иной срок или порядок выплаты действительной стоимости доли не предусмотрен уставом общества. Днем возникновения обязанности по выплате действительной стоимости доли является день подачи участником общества соответствующего заявления (подп. 2, п. 7, ст. 23 закон № 14-ФЗ). Указанные сроки могут быть изменены уставом общества: трехмесячный срок может быть как уменьшен, так и увеличен, но не более чем до года (абзац третий п. 2, абзац второй п. 6.1, абзац 1 п. 8. ст. 23 Закон № 14-ФЗ, Постановление Президиума ВАС РФ от 26.02.2013 N 13295/12, постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 15.07.2013 N Ф08-7478/11 по делу N А53-5948/2011).