Взаимоотношения с самозанятыми: практические рекомендации по минимизации налоговых рисков

С 1 января 2019 года в качестве эксперимента в Российской Федерации введен специальный налоговый режим для граждан - Налог на профессиональный доход (далее - НПД). В 2021 году НПД действует по всей России, в том числе с 2020 года и в Новосибирской области.

Плательщиками налога являются физические лица, в том числе и индивидуальные предприниматели (далее - ИП), которые регистрируются в специальном приложении «Мой налог» для целей ведения предпринимательской деятельности без регистрации в налоговом органе в качестве ИП. В настоящее время стать плательщиком НПД или самозанятым можно через уполномоченный банк или через кабинет налогоплательщика НПД на сайте Федеральной налоговой службы России - (далее - ФНС РФ). В ближайшее время планируется возможность регистрации самозанятых через Госуслуги.

Цель введения этого специального налогового режима - легальное осуществление деятельности физическими лицами, а, именно, продажа продукции, выполнение работ, оказание услуг, без рисков ответственности за незаконную предпринимательской деятельности.

Основными преимуществами работы в качестве самозанятых являются: простая регистрация, отсутствие сдачи отчетности и необходимости применения онлайн-касс, неуплата страховых взносов, работающим пенсионерам-самозанятым индексируется пенсия, низкая в сравнении с другими пла-тельщиками-физическими лицами налоговая нагрузка, налог считает налоговый орган и другие.

Применение НПД имеет свои ограничения, которые установлены Федеральным законом от 27.11.2018 № 422-ФЗ (далее -Закон), а, именно, выручка за год не должна превышать 2400 тыс. рублей, отсутствуют наемные работники, установлены виды деятельности, по которым нельзя применять НПД, например, перепродажа товаров, деятельность по агентским договорам, договорам комиссии, поручения, сдача в аренду нежилой недвижимости и другие. Кроме того, нельзя работать с самозанятым, если прошло менее двух лет с момента окончания трудовых отношений между физлицом и бывшей организацией-работодателем [1].

Взаимодействием с самозанятыми заинтересовались налогоплательщики - организации и ИП. Заказчик работ, услуг самозанятого не является плательщиком страховых взносов на ОПС и ОМС с суммы выплаты вознаграждения этому физическому лицу. Исчисление и удержание сумм налога на доходы физических лиц налоговым агентом не производится [2].

При этом плательщик НПД при работе с физическими лицами уплачивает со своих доходов 4 процента, с доходов от организаций, ИП – 6 процентов. Подтверждением факта получения доходов самозанятым является их регистрация в приложении «Мой налог», по результатам которой формируется чек из приложения, который передается заказчику [2].

В целях выполнения своей основной функции ФНС РФ проводит работу по контролю за соблюдением законодательства о налогах и сборах, в том числе осуществляет мероприятия налогового контроля налогоплательщиков, работающих с самозанятыми, на предмет возможной подмены фактических трудовых или гражданско-правовых отношений с ними. На основе анализа данных, поступающих от плательщиков НПД, проводится сопоставление с данными их бывших работодателей. В этой связи авторы статьи обращают внимание на отдельные аспекты «безопасной» работы организаций-заказчиков в целях избежания налоговых рисков при привлечении к выполнению работ граждан, применяющих НПД, что обуславливает актуальность темы данной статьи.

Законодательство по самозанятым не содержит специальной нормы о форме договоров с самозанятыми, использовании конкретных первичных документов в этих отношениях. Поэтому для решения этого вопроса необходимо обратиться к нормам гражданского законодательства – Гражданского Кодекса РФ (далее – ГК РФ), бухгалтерского и налогового законодательства.

В зависимости от вида сделки оформляются соответствующие договоры в устной или письменной форме согласно нормам ГК РФ. Так, например, на выполнение ремонтных работ главой 37 «Подряд» ГК РФ предусмотрено заключение договора подряда в письменной форме, при оказании консультационных услуг заключается договор возмездного оказания услуг, также в письменной форме (ст. 161, 434 ГК РФ). Таким образом, при оформлении отношений организации с физлицом – плательщиком НПД в зависимости от вида сделки должны использоваться соответствующие договоры, предусмотренные ГК РФ.

Самозанятым оказана услуга и заказчику передан чек из мобильного приложения, подтверждающий факт оплаты суммы по договору. Возникает вопрос о необходимости наличия акта оказанных услуг, подписанного сторонами договора. Следует учитывать, что заключенный договор – это намерение, договор не является первичным документом. Непосредственно факт оказания услуг подтверждает только акт оказанных услуг, по дате подписания которого в бухгалтерском учете организации возникает обязательство заказчика перед исполнителем и признаются соответствующие расходы. В соответствии с п. 1 и п. 5 ст. 9 Закона № 402-ФЗ каждый факт хозяйственной жизни в организации подлежит оформлению первичным учетным документом [3].

Расчеты с самозанятыми рекомендуется отражать с использованием счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами. Таким образом, по дате акта заказчик отражает, например, в учете: Д20, 26, 44, 91 и др. К76 – признаны расходы и отражена задолженность перед исполнителем – самозанятым.

При этом оплата исполнителю может быть по условиям договора частично произведена авансом до даты акта, частично -через некоторое время после его подписания.

Авторы обращают внимание на нюанс признания расходов по указанному выше договору с самозанятым для целей налогообложения прибыли. Согласно официальной позиции ФНС РФ для налогового учета расходов обязательным условием является наличие чека, сформированного плательщиком НПД: «в случае отсутствия чека покупатели … при определении налоговой базы не вправе учесть расходы, связанные с приобретением имущественных прав у самозанятого – продавца товаров (исполнителя работ, услуг)» (Информация ФНС от 26.08.2021). На необходимость обязательного наличия чека для подтверждения расходов на приобретение товаров (работ, услуг) у плательщиков НПД неоднократно ранее указывала ФНС РФ в своих письмах, например, Письмо от 20.02.2019 № СД-4-3/2899@.

Таким образом, в нашем случае в бухгалтерском учете следует признавать расходы по дате акта, а в налоговом учете эти расходы будут учтены при расчете налоговой базы только при наличии чека, выданного по факту оплаты расходов. Аналогично признаются для целей налогообложения прибыли при методе начисления расходы в виде компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей (пп.4 п.7 ст.272 НК РФ).

Приказом ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-6/333@ (далее – Приказ) установлены критерии самостоятельной оценки рисков налогоплательщиков отбора на выездную налоговую проверку. Одним из 12 критериев является ведение финансовохозяйственной деятельности с высоким налоговым риском, под который, в том числе понимается отсутствие осторожности и осмотрительности при выборе контрагента. В этой связи организации на этапе заключения договора рекомендуется проверить статус самозанятого: попросить у него документ, подтверждающий регистрацию в системе «Мой налог», с помощью бесплатного сервиса на сайте ФНС России «Проверить статус налогоплательщика НПД (самозанятого) узнать, зарегистрирован ли гражданин как самозанятый. Рекомендуется сделать распечатку с подтверждением, что на момент заключения договора человек имеет статус плательщика НПД. В этом случае организация при выплате вознаграждения не удерживает с него НДФЛ, не исчисляет страховые взносы во внебюджетные фонды, соответственно, не отражает информацию в формах 6-НДФЛ и РСВ [2]. Планируется, что риски работы с самозанятыми, типовые способы получения необоснованной налоговой выгоды при подмене отношений будут установлены отдельным критерием в указанном выше Приказе.

В рамках осуществления мероприятий налогового контроля взаимоотношений с самозанятыми могут быть выявлены ха- рактерные признаки применения схем уклонения от налогообложения, когда фактические трудовые отношения подменяются отношениями с плательщиками НПД. Такие признаки перечислены ФНС России в совместном с Минфином России письме от 16.09.2021 г. № АБ-4-20/13183@:

• -    организационная зависимость «плательщика НПД» от своего заказчика: регистрация в качестве самозанятого – обязательное условие заказчика; заказчик определяет режим работы самозанятого, продолжительность его рабочего дня, время отдыха; работник заказчика непосредственно руководит и контролирует работу самозанятого на объекте и другие;

• -    порядок оплаты и учет услуг самозанятого аналогичен порядку, установленному Трудовым кодексом РФ;

• -    другие [4].

Возможными признаками подмены отношений могут быть, например, работа самозанятого только с одним заказчиком, обеспечение заказчиком материалами, оборудованием и другие.

На основании вышеизложенного авторы статьи рекомендуют учитывать разъяснения, письма контролирующих органов для безопасной работы с плательщиками НПД (самозанятыми), минимизации возможных налоговых рисков.