Защита прав налогоплательщика-банкрота: списание задолженности перед бюджетом

В настоящее время согласно официальной статистике Судебного департамента при Верховном Суде Российской Федерации за 2022–2023 годы каждая вторая процедура банкротства в отношении юридических лиц прекращается в связи с отсутствием средств, достаточных для возмещения судебных расходов по делу 1. При этом большая часть из этих дел прекращается еще до введения какой-либо процедуры банкротства – на стадии проверки судом оснований для введения наблюдения или иных реабилитационных или ликвидационных процедур. Как правило, это относится к случаям, когда заявителем по делу о банкротстве является налоговый орган. Это связано с несколькими особенностями участия Федеральной налоговой службы (далее также – ФНС России) в такой категории споров:

• 1)    в бюджете налогового органа не предусмотрены расходы на финансирование процедур банкротства налогоплательщиков-должников, у которых отсутствуют собственные активы;

• 2)    согласно действующим нормам законодательства возможно ввести упрощенную процедуру банкротства в отношении отсутствующего должника – юридического лица практически без предоставления финансирования со стороны кредитора (о чем и заявляют представители налогового органа), однако бремя доказывания наличия признаков отсутствующего должника лежит

на заявителе и часто легко опровергается самим должником (например фактом сдачи налоговой отчетности, наличием представителя в суде, минимальных проводок по счетам и т. д.);

• 3)    последним существенным фактором, влияющим на прекращение дел о банкротстве по заявлению налогового органа, является неразвитость института доказывания наличия оснований для привлечения контролирующих должника лиц к субсидиарной ответственности со стороны заявителя как обстоятельства, позволяющего финансировать банкротство за счет личных активов таких лиц.

В результате наличия указанных особенностей арбитражный суд выносит определение о прекращении производства по делу о банкротстве, что является основанием для применения подпункта 4.3 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ): «Безнадежной к взысканию признается задолженность, числящаяся за налогоплательщиком, погашение и (или) взыскание которой оказалось невозможным в случае принятия судом акта о возвращении заявления о признании должника банкротом или прекращении производства по делу о банкротстве в связи с отсутствием средств, достаточных для возмещения судебных расходов на проведение процедур, применяемых в деле о банкротстве». Несмотря на то что норма не является новой, она редко применяется в судебной практике. Отдельные разъяснения относительно этого даны в следующих документах:

• •    Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 1 (2019), утвержденный Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 24 апреля 2019 года;

• •    Отдельные вопросы, связанные с применением Закона о банкротстве, утвержденные Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 6 марта 2019 года;

• •    приложение № 1 к приказу Федеральной налоговой службы от 30 ноября 2022 года № ЕД-7-8/1131@ «Об утверждении Порядка списания задолженности, признанной безнадежной к взысканию, и Перечня документов, подтверждающих обстоятельства признания задолженности безнадежной к взысканию».

Так, согласно указанным документам в отличие от иных оснований признания налоговой задолженности безнадежной к взысканию в этом случае:

• •    не требуется подача самостоятельного иска о признании задолженности безнадежной к взысканию в арбитражный суд;

• •    не требуется установление дополнительных обстоятельств для списания задолженности, кроме факта вынесения судебного акта;

• •    задолженность списывается на основании приказа территориального органа ФНС России;

• •    задолженность может быть восстановлена после обнаружения у налогоплательщика положительного налогового сальдо.

С учетом этих особенностей механизм применения обсуждаемой нормы выглядит следующим образом – в деле о банкротстве арбитражным судом принимается определение о прекращении дела, после вступления определения в силу территориальный налоговой орган должен самостоятельно, ознакомившись с ним электронно, на основании собственного приказа списать задолженность юридического лица.

Следует обратить внимание на то, что такое списание может иметь временный характер – в случае если после списания задолженности у юридического лица будет выявлено имущество, то налоговой орган вправе восстановить эту задолженность, обратившись в арбитражный суд с заявлением о пересмотре определения о прекращении производства по делу на основании пункта 1 части 2 статьи 311 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Очевидно, что у рассматриваемой нормы есть как плюсы, так и минусы для налогоплательщиков. Несомненно, ее применение может оказать положительный эффект для компании, которая оказалась в тяжелом положении, но имеющей возможность после прекращения дела о банкротстве реализовать финансовый план по выходу из кризиса. В отсутствие задолженности по налогам, инкассо на счетах руководству будет значительно легче восстановить платежеспособность и одновременно саккуму-лировать денежные средства для расчета с ФНС России в случае восстановления налоговой задолженности в будущем. Пример такого положительного результата зафиксирован в постановлении Арбитражного суда Поволжского округа от 14 сентября 2023 года № Ф06-7884/2023 по делу № А12-33800/2022.

Однако прекращение дела о банкротстве и списание налоговой задолженности одновременно позволяют налоговому органу инициировать дело о привлечении к субсидиарной ответственности всех контролирующих должника лиц, виновных в невозможности пополнения бюджета, что является существенным риском для собственников компании.

Подводя итог, надо отметить, что в ноябре 2023 года законодатель в развитие применения нормы подпункта 4.3 пункта 1 статьи 59 НК РФ внес изменения в Фе- деральный закон от 8 августа 2001 года № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальны предпринимателей», дополнив его правом налогового органа после прекращения дел о банкротстве в связи с отсутствием финансирования исключать из Единого государственного реестра юридических лиц таких должников. Будет ли за этим следовать привлечение собственников к субсидиарной ответственности или прощение долгов, покажет только время.

ИНФОРМАЦИОННЫЕ ИСТОЧНИКИ *

• 1.    Судебный департамент при Верховном Суде Российской Федерации за 2022–2023 годы : [официальный сайт]. URL: http://www. cdep.ru/

• 2.    Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) : Федеральный закон от 31 июля 1998 года № 146-ФЗ.

• 3.    Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 1 (2019) : утвержден Президиумом Верховного Суда

  Российской Федерации 24 апреля 2019 года.

• 4.    Отдельные вопросы, связанные с применением Закона о банкротстве : утверждены Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 6 марта 2019 года.

• 5.    Об утверждении Порядка списания задолженности, признанной безнадежной к взысканию, и Перечня документов, подтверждающих обстоятельства признания задолженности безнадежной к взысканию : приказ Федеральной налоговой службы от 30 ноября 2022 года № ЕД-7-8/1131@.

• 6.    Арбитражный процессуальный кодекс Российской Федерации : Федеральный закон от 24 июля 2002 года № 95-ФЗ.

• 7.    Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 14 сентября 2023 года № Ф06-7884/2023 по делу № А12-33800/2022.

• 8.    О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальны предпринимателей : Федеральный закон от 8 августа 2001 года № 129-ФЗ.

  
  
  

РОСЭКО

ОЦЕНКА СОБСТВЕННОСТИ

ЗАО «Развитие и организация специалистов-экспертов комплексной оценки» (РОСЭКО) основано в 1997 году , работает на всей территории России и СНГ во всех отраслях промышленности

НАПРАВЛЕНИЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ КОМПАНИИ

• ♦    Оценка различных объектов:

о предприятий (бизнеса)

о ценных бумаг о инвестиционных проектов о интеллектуальной собственности и объектов авторского права о недвижимости, машин, оборудования, транспортных средств, движимого имущества

• ♦    Консалтинговые услуги в области инновационной деятельности, комплексной оценки рисков (анализ «бюджетной надежности»)

• ♦    Активное участие в формировании и развитии методической базы оценочной деятельности в России

Наши координаты:

125284, г. Москва,

Хорошевское шоссе, д. 38, корп. 1, эт. 3, ком.13

Сайт: e-mail:

Тел./факс: (495) 984-74-51, 984-74-52