Земельный налог

Процесс формирования современной системы земельного налогообложения в России начался относительно недавно, однако уже на данном этапе своего развития имеет полноценную и устойчивую нормативно-правовую базу, опыт реформирования и понимание 1

необходимости объективного совершенствования земельного налогообложения .

Государственный кадастровый учет земельных участков проводится в специально созданной системе государственного земельного кадастра путем внесения сведений о земельном участке в Единый государственный реестр земель.

В соответствии со статьей 65 Земельного кодекса Российской Федерации использование земли является платным. Земельный налог представляет собой одну из основных форм платы за землю.

Граждане или организации, чьи земельные участки находятся в собственности, либо принадлежат им на праве постоянного пользования или пожизненного наследуемого владения, являются плательщиками земельного налога. Не признаются плательщиками лица, использующие земельные участки по договору аренды.

Под земельным налогом следует понимать обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, который установлен Налоговым кодексом, а также иными нормативно-правовыми актами.

Актуальность проблемы земельного налогообложения обусловлена длительным историческим развитием как мировой так и российской налоговой системы. Данный вид налога устанавливается в качестве местного, формируя доходную часть местных бюджетов.

Местные органы власти могут самостоятельно определять срок уплаты налога и налоговые ставки, однако при этом ставки не должны превышать 0,3 % на земли, используем для нужд сельского хозяйства и 1,5% по иным земельным участкам.

Расчет налога производится по установленной формуле, представленной на рисунке 1.

X

X

Рисунок 1 - Схема расчета налога на землю

Таким образом, облагаемая база по земельному налогу определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом (п. 1 ст. 391 НК РФ).

Вопрос уплаты земельного налога регулируется НК РФ и нормативными правовыми актами органов муниципальных образований. Так, на территории Оренбургской области определены льготы по нему. От уплаты земельного налога освобождаются:

• 1.   Муниципальные учреждения и муниципальные казенные

• 2.   Налогоплательщики - в отношении земельных участков,

• 3.    Герои Советского Союза, Герои Социалистического Труда, Герои Российской Федерации, полные кавалеры ордена Славы.

• 4.    Инвалиды, имеющие I, II и III группу инвалидности.

• 5.    Инвалиды с детства.

• 6.    Ветераны и инвалиды Великой Отечественной войны, а также ветераны и инвалиды боевых действий.

• 7.    Физические лица, имеющие право на получение социальной поддержки в соответствии с Законом Российской Федерации "О

• 8.    Физические лица, получившие или перенесшие лучевую болезнь или ставшие инвалидами в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику.

• 9.    Пенсионеры, получающие пенсии, назначенные в порядке, установленном пенсионным законодательством Российской Федерации.

• 10.    Молодые многодетные семьи, где возраст каждого из супругов либо родителя в неполной семье не превышает 35 лет, имеющие на воспитании трех и более детей в возрасте до 18 лет.

предприятия.

безвозмездно переданных учрежденным ими образовательным организациям во владение и пользование сроком не менее 25 лет, на которых расположены здания для размещения объектов образования, построенных ими в рамках соглашения с администрацией города Оренбурга, и используемых для осуществления уставной деятельности.

социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС"

На юридических лиц возлагается еще одно дополнительное обязательство — заполнение и сдача специального налогового документа, то есть декларации.

Заполнение и сдача декларации является периодической обязанностью, которая, помимо всего прочего, имеет установленные четкие временные рамки. Документ сдается один раз в году и содержит в себе сведения за весь данный период. Предоставление декларации должно происходить не позже 1 февраля того года, который следует за отчетным. В 2018 году для всех регионов России установлен единый срок уплаты имущественных налогов - не позднее 1 декабря 2018 года.

Для наиболее полного понимания значимости земельного налога в бюджете РФ необходимо проследить за динамикой поступлений в бюджет.

Таблица 1 - Динамика поступлений доходов, полученных от уплаты земельного налога, в консолидированный бюджет России 2008-2017 гг.

Год	Сумма налога	Темп роста	Темп прироста
2008	107,4	-	-
2009	118,5	11,1	110,3

2010	119,1	11,7	110,9
2011	127,0	8,5	107,2
2012	130,8	11,7	109,8
2013	140,1	13,1	110,3
2014	136,4	5,6	104,3
2015	141,0	0,9	100,6
2016	156,6	20,2	114,8
2017	175,3	34,3	124,3

Из аналитической таблицы 1 видно, что налоговые поступления имеют тенденцию к росту. Наибольшее увеличение произошло в 2017 году, которое составило около 34.3 % по сравнению с базисным 2008 годом.

Для построения максимально точных прогнозов поступлений и рационального планирования бюджета необходимо проводить не только анализ налоговых поступлений в бюджет, но и анализ задолженностей по налогам.

01.01.2015 01.01.2016 01.01.2017

Рисунок 2 - Задолженность по земельному налогу в бюджет Российской

Федерации в 2015-2017 гг.

Налоговая задолженность сегодня является одной из не решенных экономических проблем налоговой политики государства. Ежегодный рост

ее абсолютного значения приводит к снижению объема финансовых ресурсов России в целом и ограничивает возможности решения и развития социальных программ. Наиболее наглядно данные представлены на рисунках 2 и 3.

Как видно из представленного на рисунках 2 и 3 анализа, задолженность по налогам имеет постоянную тенденцию роста.

Рисунок 3 - Задолженность по земельному налогу в бюджет Российской Федерации в 2015-2017 гг.

Таким образом, из представленного выше анализа видно, что параллельно с ростом поступлений в бюджет Российской Федерации, по всем видам налогов, растет и задолженность по ним. Возникновение налоговых задолженностей перед бюджетом объясняется, прежде всего, ухудшением финансового состояния субъектов налогообложения в результате общего экономического кризиса в стране.

При рассмотрении проблемы земельного налогообложения на примере Оренбургской области были выявлены данные, представленные в таблице 2. Из данных таблицы видно, что объем начисленного земельного налога за последние 10 лет имеет тенденцию к росту, однако сумма уплаченного налога из года в год варьируется и увеличивается, наименьшая собираемость налогов была обеспечена в 2007 г, поскольку по данным на 01.01.2008 составила около 58,1%.

Таблица 2 – Объем отчислений по земельному налогу в бюджет Оренбургской области

Год	Начислено к уплате, тыс. руб	Уплачено, тыс.руб	Собираемость, %
01.01.2008	8598	5000	58,1
01.01.2009	8890	6432	72,3
01.01.2010	9000	7774	86,4
01.01.2011	8678	6668	76,8
01.01.2012	9040	7002	77,5
01.01.2013	9123	7604	83,3
01.01.2014	9900	8854	89,4
01.01.2015	10569	9052	85.6
01.01.2016	10569	9052	85.6
01.01.2017	10569	9052	85.6

Обзор законодательства и судебно-арбитражной практики, позволяет обратить внимание на отдельные сложности, связанные с администрированием земельного налога.

Большая часть судебных споров, связана с оспариванием результатов определения кадастровой стоимости земельных участков. В числе других оснований исков можно выделить требования: об изменении кадастровой стоимости ,об оспаривании решения или действия (бездействия) комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости. Для обеспечения обоснованной государственной кадастровой оценки земель и определения кадастровой стоимости земельных участков необходимо формирование региональных фондов данных, включающих достоверную и полную информацию о количественных и качественных характеристиках земель и земельных участков, расположенных в границах соответствующего субъекта РФ. Это также будет способствовать обеспечению земельных прав организаций, в том числе при рассмотрении административных и судебных споров.

Таким образом, исходя из всего вышеизложенного, можно сделать вывод о том, что земельный налог играет особую роль в налоговой системе Российской Федерации, при этом являясь одним из двух поимущественных местных налогов, он полностью зачисляется в бюджеты муниципальных образований.