Животные на выращивании и откорме: учет и оценка

Одной из важнейших отраслей сельского хозяйства является животноводство. Данная отрасль обеспечивает население полезными продуктами питания – молоком и мясом – незаменимыми источниками белка. Так как продовольственная проблема является острой в настоящее время, то основная задача сельскохозяйственных предприятий – это увеличение объема производства продукции животноводства, которая зависит от поголовья и продуктивности животных. Это становится возможным благодаря увеличению выхода молодняка и созданию условий для его правильного выращивания, сбалансированному кормлению, достижению максимальной сохранности и высоких приростов живой массы животных, находящихся на откорме. В свою очередь, бухгалтерский учет играет существенную роль в решении указанных задач. Он контролирует и фиксирует все изменения, происходящие в составе стада, а также определяет результаты выращивания и откорма скота. Животные на выращивании и откорме – это биологические активы, особая группа оборотных средств предприятия.

А.М. Сайгидмагомедов [7], М.З.Пизенгольц [6], Г.М. Лисович [5] отмечают, что данный объект учета имеет ряд специфических особенностей:

• -    выращивание молодняка – незавершенное производство отрасли

животноводства;

• -    процесс выращивания и откорма сопровождается увеличением

живой массы и стоимости животных;

• -    процесс выращивания и откорма животных сопровождается

расходованием материальных и денежных средств, а также трудовыми затратами.

Методы оценки животных на выращивании и откорме

• Г .М Лисович [5] приводит следующие методы оценки животных на

выращивании и откорме скота и птицы:

Таблица 1 – Методы оценки приплода животных

Вид животного	Метод оценки
Телята в молочном скотоводстве	по плановой себестоимости головы приплода
Телята  в   мясном скотоводстве	исходя из живой массы теленка и плановой себестоимости килограмма живой массы отъемышей
Поросята	исходя из живой массы при рождении и плановой себестоимости 1 кг живой массы отъемышей
Оленята	по живой массе при рождении и плановой себестоимости 1 ц живой массы
Ягнята	в оценке, принятой при исчислении себестоимости (в шерстномясном и мясо-шерстном овцеводстве в размере 10%, романовском – 12%, каракульском 15% общей суммы затрат на содержание овец основного стада)
Пушные звери	в условной оценке, равной 50%-ной плановой оценке одной головы на день отбивки и отсадки молодняка от маток
Жеребята	в размере плановой себестоимости 60 кормо-дней содержания матки
Цыплята, утята, гусята, индюшата (суточные птенцы)	по плановой стоимости одной головы согласно себестоимости инкубации
Новые пчелосемьи	по стоимости, предусмотренной в плановом расчете

При переводе молодняка животных в течение года из одной возрастной группы в другую или в основное стадо его оценивают по стоимости на начало года плюс затраты на выращивание, исчисленные по плановой себестоимости 1 ц прироста живой. Выбракованных из основного стада и поставленных на откорм продуктивных животных приходуют в оценке балансовой стоимости. Оприходование купленного молодняка животных, птицы и взрослого стада для доращивания и откорма производится по ценам приобретения с добавлением всех расходов, связанных с покупкой и доставкой животных на фермы.

Полученный в результате выращивания и откорма прирост живой массы, выявленный при взвешивании животных, оценивается по плановой себестоимости. В конце года после составления расчета себестоимости продукции плановую оценку животных на выращивании и откорме корректируют до уровня фактической.

При оприходовании приплода животных работниками фермы совместно с зоотехником и ветеринарным врачом составляется первичный документ – акт на оприходование приплода животных (ф. №СП-39), как правило, в двух экземплярах. В акте указывают: за кем закреплено животное, кличку или номер матки, число голов и массу полученного приплода, присвоенные им инвентарные номера, отличительные признаки приплода.

При приобретении у сторонних организаций и поступлении молодняка в порядке безвозмездной передачи документами для его оприходования являются товарно-транспортные накладные, счета-фактуры, акты приема-передачи, ветеринарные и племенные свидетельства и другие.

В случаях забоя, вынужденной прирезки, падежа, гибели по разным причинам, пропажи животных и птицы комиссией, состоящей из заведующего фермой, зоотехника, ветврача и работника, за которым было закреплено выбывшее животное, составляется акт на выбытие скота и птицы (забой, прирезка, падеж) (форма № СП-54). В акте устанавливают причины и обстоятельства выбытия животных, а на его оборотной стороне перечисляют виды и количество продукции от павшего животного, а также ее возможное использование. Продукты забоя, падежа животных сдают на склад хозяйства по накладной, которая с подписью кладовщика, принявшего продукцию, прилагается к акту на выбытие животных и птицы. Акт подлежит утверждению руководителем.

Для синтетического учета молодняка животных, скота на откорме, зверей, пчел, кроликов и птицы в Плане счетов предназначен счет 11 «Животные на выращивании и откорме». Счет по отношению к балансу активный. По дебету счета отражают наличие молодняка и скота на откорме, птицы, зверей, кроликов и пчел на начало года, их поступление в течение года, а также дооценку вследствие прироста живой массы. По кредиту счета накапливается информация об уменьшении молодняка животных в связи с переводом в основное стадо и выбытием из хозяйства в результате продажи, забоя, падежа или по иным причинам. По дебету и кредиту учитывают операции по переводу молодняка из одной возрастной группы в другую.

Дебет             Счет 11-Животные на выращивании и откорме             Кредит

- наличие животных на выращивании и откорме на начало года
Поступление животных	Выбытие животных
- остаток животных на выращивании и откорме на конец года

Рис.1 – Характеристика счета 11 – Животные на выращивании и откорме

Аналитический учет животных на выращивании и откорме, пишет Н.П. Кондраков [4], ведется по местам содержания животных, по видам, полу, половозрастным группам, породам и т.д.

Учет животных на выращивании и откорме рассмотрен на примере ЗАО «Солнцево» Исилькульского района Омской области.

ЗАО «Солнцево» применяет унифицированные формы первичных документов по учету животных на выращивании и откорме.

В статье рассмотрен порядок заполнения, обработки и проверки каждого документа в организации за август 2014 г.

В день получения приплода животных бригадиром по животноводству и учетчиком составляется акт на оприходование приплода животных. Акт 24-25 числа каждого месяца вместе с отчетом предоставляется в бухгалтерию и подлежит проверке бухгалтером. В августе хозяйство не получило приплод животных, а значит, такие акты не составлялись.

Перевод животных в другую ферму на откорм оформляется бригадиром по животноводству и учетчиком актом на перевод животных, как правило, в тот день, когда перевод был осуществлен. Так в ЗАО «Солнцево» 21 августа зоотехник Зозуля совместно с заведующим фермой (бригадиром) Коротченко составили акт на перевод телочек 2014 г. рождения в количестве 51 голова из группы Морозова бригады №2 в группу Феофанова бригады №3. В форме № СП-47 перечислены инвентарные номера животных, дата рождения, масса. Этот акт был проверен бухгалтером Соболевой 25 августа 2014 года.

Акт на выбытие животных и птиц применяется в ЗАО «Солнцево» для учета выбытия животных, птицы в случаях их падежа, вынужденной прирезки и забоя. 13 августа 2014 года в бригаде №3 был оформлен акт №306 на выбытие животных и птиц заведующим фермой Коротченко, ветврачом и зоотехником Зозулей и веттехником Вылужевым. Акт содержит информацию о забое КРС в возрасте 2 года в количестве 11 голов и живой массой 52,33 кг и установленном диагнозе ветврача – воспаление суставов. На оборотной стороне акта прописано, что в результате забоя были получены шкуры в количестве 11 штук, мясо говядины массой 2060 кг, сбой - 112 кг, головы - 146 кг, переданные в мясоперерабатывающий цех.

При продаже животных ЗАО «Солнцево» выписывает три вида документов: товарную накладную, счет-фактуру, гуртовую ведомость. В составленной 22 августа 2014 года товарной накладной №244 сказано о продаже 8 голов молодняка КРС высшей категории живым весом 3884 кг по цене 92 руб за 1 кг на сумму 357328 рублей Сусленко С.И. Товарная накладная, как и счет-фактура, составляются в двух экземплярах – один остается у продавца, второй отдают покупателю.

Итоги о движении животных в хозяйстве отражают в отчете о движении скота и птицы на ферме. Отчет ежемесячно оформляет и выписывает бригадир по животноводству и предоставляет в бухгалтерию 2425 числа каждого месяца. Согласно отчету, составленному 25 августа 2014 года, на ферме бригады №3 числилось на начало месяца 598 телят массой 161398 кг. В течение месяца на ферме произошли следующие изменения:

• -    переведено из других ферм – 139 голов массой 13610 кг;

• -     привес – 13145 кг;

• -    реализовано – 42 головы массой 17978 кг;

• -    забито – 28 голов массой 10687 кг.

В конце августа на ферме №3 осталось 667 телят 159488 кг.

На основе первичных документов по учету движения животных на выращивании и откорме оформляются мемориальные ордера – накопительные ведомости, в которых указывается месяц, год, содержание хозяйственной операции, корреспонденция счетов, сумма. Записи в мемориальные ордера производятся в день поступления первичного учетного документа в бухгалтерию. Корреспонденция субсчетов в таком документе записывается в зависимости от характера операций по дебету одного субсчета и кредиту другого субсчета или дебету одного субсчета и кредиту нескольких субсчетов и наоборот. К ордеру прилагается первичная документация, на основании которой он заполнялся. По первичным документам составляются регистры аналитического учета.

Мемориальным ордерам присваивается постоянный номер по однородным операциям. Для учета движения животных на выращивании и откорме в ЗАО «Солнцево» предназначен мемориальный ордер №5.

Таблица 2 – Отражение хозяйственных операций в мемориальном ордере №5 в ЗАО «Солнцево» за август 2014 г.

Содержание хозяйственной операции	Проводка		Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
Оприходован привес живой массы	11	20-2	1275065
Продан молодняк животных	90-2	11	1305203
Отражена  выручка  от  реализации  скота  ООО «Сибагронива»	62	90-1	1268460
Отражена выручка от реализации скота ИП Сусленко С.И.	62	90-1	357328
Забит молодняк животных	20-3	11	775876
Получена продукция от забоя (мясо, сбой, головы, шкуры)	40-1	20-3	775876

Мемориальный ордер составляется на основании специального документа, именуемого Проводка с тем же номером, что и у ордера. В проводке накапливается информация о хозяйственных операциях по определенному счету, единицах измерения, количестве, корреспонденции счетов, сумме.

Главная книга в ЗАО «Солнцево» является регистром синтетического учета. В ней каждому счету отводится развернутый лист, чтобы бухгалтер записывал остаток на начало и конец месяца, дебетовый оборот в корреспонденции с кредитом счета и общую сумму оборота по кредиту счета. Главная книга рассчитана на год, каждому месяцу отводится одна строка.

Дебет           Счет 11 – Животные на выращивании и откорме

Кредит

Остаток на 01.08.2014 – 15655606
1) Д11К20-2 – 1275065 - отражен привес живой массы.	1) Д90-2 К11  –  1305203 – отражена реализация молодняка;
	2) Д20-3 К11 – 775876 – отражен забой скота.
Оборот по дебету – 1275065	Оборот по кредиту – 2081079
Остаток на 31.08.2014 – 14849592

Рис. 2 Схема корреспонденции счетов в ЗАО «Солнцево»

по счету 11 – Животные на выращивании и откорме за август 2014 г., руб.

Главная книга служит основанием для составления оборотной ведомости по счетам синтетического учета. Оборотная ведомость в ЗАО «Солнцево» содержит информацию о наименовании счетов, сальдо на начало месяца, обороту (дебетовому или кредитовому) за месяц и сальдо на конец месяца.