Административная ответственность за нарушения законодательства РФ об аудите

Бюллетень науки и практики / Bulletin of Science and Practice

УДК 346.9                                          

Организации обязаны проводить независимую проверку бухгалтерии. Несмотря на то, что ежегодные затраты на проведение аудиторской проверки могут быть внушительными, собственник взамен получает уверенность в том, что проведенный анализ его финансового положения является достоверным, а кроме того, это позволяет ему проверить качество работы собственной бухгалтерской службы, оценить имеющиеся риски, спрогнозировать возможные потери [1].

Согласно положениям приведенного закона, обязательным аудит стал для юридических лиц, которые осуществляют хозяйственную деятельность в следующих формах: акционерные общества, организации, которые осуществили выпуск ценных бумаг на торговые биржи, либо которые самостоятельно организуют торговлю на рынке ценных бумаг. Кроме того, к числу таких лиц относятся жилищные накопительные кооперативы, застройщики, негосударственные пенсионные фонды. Министерство финансов РФ ежегодно утверждает перечень организаций, для которых проведение аудита является обязательным. Помимо этого, обязанность провести аудит зависит не только от организационно-правовой формы юридического лица и сферы деятельности, но и от размера выручки. Если финансовые показатели организации достигли 400 млн рублей, либо валюта баланса организации превышает 60 млн рублей, то проведение аудита также становится обязательным [2].

Учет финансовых показателей проводится за год, который предшествует отчетному. Например, за 2019 г. необходимость проведения аудита определяется в зависимости от финансовых показателей за 2018 г. Законодательство РФ, регламентирующее порядок проведения аудиторской деятельности предусматривает, что финансовый отчет должен быть предоставлен не позднее трех месяцев после окончания отчетного периода в налоговый орган по месту нахождения организации. Помимо отчета в налоговый орган также представляется аудиторское заключение, которое направляется не позднее 10 рабочих дней после его составления. Законодательство РФ об аудиторской деятельности предусматривает, что отдельные вины организаций обязаны публиковать свою аудиторскую отчетность. К примеру, речь идет о таких организациях как жилищные накопительные кооперативы, организации, которые осуществляют публичное размещение облигаций и акций, а также организации, чьи эмиссионные ценные бумаги допущены к торгам на бирже [3].

Если организация обязана опубликовать отчет о своем финансовом положении, то таковой размещается совместно с аудиторским заключением не позднее 3 дней после составления заключения. Порядок публикации данных сведений регламентируется соответствующим законом. Требования к содержанию отчета акционерного общества предусмотрены в Положении о раскрытии информации эмитентами эмиссионных ценных бумаг, которое было утверждено Банком России. Финансовая отчетность организации, которая обязана проводить обязательный аудит, должна быть размещена на ее официальном сайте в сети Интернет в течение трех дней после составления аудиторского заключения. Соответствующее Положение также предусматривает форму размещения отчета, которая позволяет убедиться в его достоверности [9].

Сведения о проведении обязательного аудита должны быть внесены в Единый федеральный реестр, в котором отражены сведения о деятельности юридических лиц, а также приведена бухгалтерская отчетности, которая являлась объектом аудиторской проверки, мнение аудитора или аудиторской компании о том, насколько представленные сведения были достоверны, а также оценка иных обстоятельств, которые, по мнению аудитора, могли оказать влияние на достоверность заключения. Положения Кодекса РФ об административных правонарушениях предусматривают наказание в виде штрафа за отсутствие опубликованного аудиторского заключения. В случае повторного правонарушения предусмотрена дисквалификация. Ответственность в виде штрафа предусмотрена в случае не проведения аудита, когда такая обязанность прямо следует из закона в виду принадлежности организации к соответствующей организационно-правовой форме. Протокол об административном правонарушении составляется органами исполнительной власти РФ, которые уполномочены осуществлять контроль и надзор в сфере финансово-бюджетных отношений [4].

Положения Федерального закона «Об акционерных обществах» относят к сведениям, которые предоставляются акционерам аудиторское заключение. В случае непредоставления такого заключения речь идет о нарушении прав акционеров. Такое нарушение предусматривает санкцию в виде штрафа, в соответствии с положениями КоАП РФ.

Предусматривают, что сведения, которые подлежат обязательному предоставлению лицам, которые вправе принимать участие в общем собрании аукционеров, включают в себя годовой отчет, заключение ревизора по результатам текущего года, годовую бухгалтерскую отчетность, а также аудиторское заключение по результатам проверки бухгалтерской отчетности. Отсутствие аудиторского заключения представляет собой нарушение правил и требований законодательства, положения которого предусматривают порядок подготовки и проведения общих собраний акционеров. За такое нарушение положения КоАП РФ (ст. 15.23.1) предусматривают ответственность в виде штрафа [8].

Банк России уполномочен применять наиболее суровые санкции за нарушение законодательства о проведении аудиторской проверки, предоставление соответствующего отчета. Положения Банка России о раскрытии информации эмитентами эмиссионных ценных бумаг предусматривают требования к содержанию годового отчета акционерных обществ. В случае если акционерное общество не публикует на своем официальном сайте в сети Интернет аудиторское заключение, не предоставляет данное заключение акционерам, то оно нарушает нормы указанного Положения Банка России, которые регламентируют правила поведения участников финансового рынка. Следует отметить, что нарушением также является предоставление неполной информации, либо предоставление недостоверной информации, которое осуществляется с целью введения соответствующих лиц в заблуждение относительно деятельности организации. В таких случаях Банк России вправе применить санкции в виде штрафа, а также дисквалификацию [7].

Санкции, связанные с нарушением порядка проведения аудита, в отношении организаций также вправе применять Росстат. Положения законодательства об административных правонарушениях предусматривают, что в случае непредставления аудиторского заключения совместно с комплектом бухгалтерской отчетности, когда проведение аудита является обязательным, организация или ее должностное лицо привлекается к административной ответственности с назначением наказания в виде штрафа. Вместе с тем применение санкции в виде штрафа не освобождает организацию от обязанности предоставить аудиторское заключение. Общий срок давности за привлечение организации или ее должностное лица к административной ответственности за нарушение законодательства о бухгалтерском учете составляет 2 года [5].

В настоящее время наиболее серьезные санкции и меры ответственности применяются в ситуациях, когда акционерам не предоставляется информация. В иных случаях установленные размеры санкция для компаний и организаций являются несущественными. На практике можно встретить не так много примеров, когда суд устанавливает, что штраф, наложенный на неопубликование аудиторского заключения, был применен обоснованно. Например, Банк России своим постановлением применил штраф в размере 500 тыс руб. к комбинату А. за совершение тем административного правонарушения, предусмотренного ч. 2 ст. 15.23.1 КоАП РФ, указав, что тот не представил заключения аудиторов к общему годовому собрания акционеров. Однако на основании решения арбитражного краевого суда постановление о наложении штрафа было отменено, штраф был заменен на предупреждение, поскольку были приведены доказательства вину аудиторской организации в несвоевременном предоставлении аудиторского отчета. Другой пример судебной практики говорит о том, что на основании постановления Центрального Банка РФ к ответственности в виде штрафа за предоставление аудиторского заключения был привлечет комбинат Б., решениями арбитражных судов нескольких инстанций данная санкция была оставлена в силе [6].

Таким образом, анализ практики говорит о том, что установленный в положениях КоАП РФ размер административных штрафов не позволяет обеспечить надлежащее исполнение обязанностей по прохождению аудиторской проверки. Представляется в данной связи необходимым принять подготовленный Министерством финансов РФ законопроект о внесении изменений в положения КоАП РФ, которые предусматривают увеличение размеров штрафов. Величина штрафа, который применяется при нарушении положений законодательства об аудите, должна напрямую зависеть от того, являлось ли опубликование такого отчета обязательным. Если отчетность подлежала обязательному размещению, то величина штрафа возрастает. Положения данного законопроекта позволяют значительно расширить сферу применения штрафов, которые налагает Банк России.