Административная ответственность за нарушения законодательства в области налогов и сборов

В рамках данного исследования мы рассматриваем административную ответственность как один из видов юридической ответственности.    Административная    ответственность    является разновидностью юридической ответственности и, таким образом, обладает следующими ее характерными признаками:

• 1)    только государство может устанавливать юридическую ответственность – никакой другой субъект (например, политические партии, иные общественные объединения и др.) не имеет на это право;

• 2)    государство осуществляет юридическую ответственность в лице государственных органов, используя при этом строго определенные процессуальные формы;

• 3)    в качестве основания для применения юридической ответственности выступает совершение правонарушения;

• 4)    выражением юридической ответственности являются определенные негативные для правонарушителя последствия, так как она всегда связана с определенными ограничениями и лишениями для правонарушителя, которым может быть присущ организационный (запрет заниматься определенными видами деятельности и др.), личный (увольнение, выговор, лишение родительских прав и др.) или же имущественный характер (конфискация имущества, штраф и др.);

• 5)    установление вида и мера государственного принуждения происходит исходя из санкций юридической нормы [6].

Важно отметить, что помимо обозначенных выше признаков, характеризующих административную ответственность как вид юридической ответственности, ей присущи собственные специфические признаки, которые отличают административную ответственность от других видов юридической ответственности.

В качестве данных признаков административной ответственности целесообразно рассмотреть следующие:

• 1)    административная ответственность – это правовая ответственность;

• 2)     административная     ответственность     характеризуется

множественностью субъектов, которые имеют право на ее применение;

• 3)    юридическим основанием для привлечения к административной ответственности является наличие соответствующей нормы в административном      законодательстве,      процессуальным      –

правоприменительный акт, а фактическим – факт совершения административного правонарушения;

• 4)    субъекты административной ответственности – юридические и физические лица;

• 5)    привлечение к административной ответственности осуществляется в особом процессуальном порядке [5].

Административную ответственность за правонарушения в различных областях законодательства характеризуют свои отличия и особенности. Так, и сфера налогового законодательства – не исключение. Но в данном случае важно уметь различать следующие понятия: «нарушение законодательства о налогах и сборах» и «налоговое правонарушение». К нарушениям законодательства о налогах и сборах относятся те случаи, когда нарушены нормы, которые закреплены в главе 15 Кодекса РФ об административных правонарушениях (КоАП РФ), а к налоговым правонарушениям – случаи, когда нарушены нормы раздела VI Налогового кодекса РФ (НК РФ).

Подтверждением данных выводов является статья 10 Налогового кодекса РФ. В этой статье отмечено следующее: «порядок привлечения к ответственности и производство по делам о налоговых правонарушениях осуществляются в порядке, установленном главами 14, 15 Налогового кодекса РФ. Производство по делам о нарушениях законодательства о налогах и сборах, содержащих признаки административного правонарушения, ведется в порядке, установленном законодательством Российской Федерации об административных правонарушениях» [1].

Заглянув в историю, то мы увидим то, что налоговый кодекс РФ был принят раньше, чем Кодекс РФ об административных правонарушениях почти на четыре года. Часть норм, которые устанавливали административную ответственность, были дублированы из Налогового кодекса в Кодекс РФ об административных правонарушениях [3].

Современная юридическая наука характеризуется тем, что мнения авторов касательно проблемы разделения административной и налоговой ответственности как отдельных видов существенно расходятся и представить их можно в качестве следующих концептуальных подходов.

Сторонники первого подхода определяют ответственность, которая предусмотрена НК РФ, как самостоятельный вид юридической ответственности. В качестве аргументов своей точки зрения авторы ссылаются на то, что в статье 10 НК РФ в случае, если было нарушено законодательство о налогах и сборах, предусматривается несколько различных производств, в частности, выбор определенного производства зависит от фактического основания ответственности [1]. Следовательно, налоговое правонарушение, являясь основанием налоговой ответственности, противопоставляется уголовному и административному преступления, что доказывает факт того, что существует налоговая ответственность как самостоятельный вид юридической. Сторонниками подхода являются следующие отечественные авторы: Гогин А.А., Зимин А.В., Кучеров И.И., Зимин А.В. и др. [5].

Сторонники второго подхода рассматривают ответственность, которая предусмотрена НК РФ, как разновидность административной ответственности. В качестве основного аргумента авторы используют решения Конституционного Суда РФ, а также существовавшего ранее Высшего Арбитражного Суда РФ. Например, в определении Конституционного Суда РФ от 5 июля 2001 года № 130-О отмечено следующее: «штрафные санкции, применяемые налоговыми органами за нарушение норм законодательства, направленного на обеспечение фискальных интересов государства, относятся к мерам взыскания административно-правового характера (за административные правонарушения) и осуществляются в рамках административной юрисдикции». Сторонниками подхода являются следующие отечественные авторы: Анохин А.Е., Калинина Л.А., Овчарова Е.В., Петрова В.Г. и др. [5].

По нашему мнению, наиболее аргументированной является позиция сторонников второго подхода. Так, на основании исследования современной юридической литературе по данной проблеме, мы пришли к выводу, что ответственность, которая предусмотрена НК РФ от административной ответственности отличается лишь по субъективному составу: к ней привлекаются юридические и физические лица, а к административной ответственности – должностные лица. Все остальные же признаки являются идентичными: тождественный объект посягательства является нормативно установленным порядком управления, привлечение к ответственности не влечет за собой судимости, меньшая степень общественной опасности в сравнении с преступлениями. Но в качестве ключевого признака, который свидетельствует об административной природе налоговой ответственности в рамках Налогового кодекса РФ, выступает применение штрафов как санкций за совершение налогового правонарушения.

Логичным является и тот факт, что если ответственность, которая предусмотрена НК РФ, является разновидностью административной, то и налоговое правонарушение имеет административную природу. Составы административных правонарушений, которые совершаются в области налогового законодательства обозначены в следующих кодифицированных нормативно-правовых актах: Кодексе РФ об административных правонарушениях и Налоговом кодексе РФ [4].

Рассматривая административные правонарушения законодательства в области налогов и сборов, то можно выделить такие наиболее существенные его юридические признаки, как: общественная вредность, противоправность деяния, виновность, наказуемость и признак субъекта правонарушения. К административным правонарушениям в области налогов и сборов относятся правонарушения, закрепленные в ст.ст. 116, 119-119.2, 120, 122, 122.1, 123, 125, 126, 128-129.4 Налогового кодекса РФ и ст.ст. 15.3 - 15.9, 15.11 Кодекса РФ об административных правонарушениях. Следовательно, в Налоговом кодексе РФ содержится 16 статей, которые включают в себя 29 составов правонарушений, в то время как Кодекс РФ об административных правонарушениях содержит 8 статей, охватывающих 12 составов правонарушений ([1], [2]).

Таким образом, подробно изучив современную юридическую литературу по теме исследования, мы пришли к выводу, что основная проблема административной ответственности за нарушения законодательства в области налогов и сборов заключается в том, что она устанавливается двумя нормативно-правовыми актами: Налоговым кодексом РФ и Кодексом РФ об административных правонарушениях, что влечет за собой научные дискуссии относительно соотношения административной и налоговой ответственности за правонарушения.