Анализ ответственности за совершение налоговых правонарушений в Россия, Франции, Германии

В соответствие с положениями Налогового кодекса Российской Федерации налоговое правонарушение представляет собой виновно совершенное противоправное деяние, то есть действие или бездействие, приводящее к нарушению положений законодательства о налогах и сборах налогоплательщиком, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и иными лицами, в отношении которых устанавливается ответственность данным кодексом Российской Федерации.

В качестве основных видов налоговых правонарушений в Российской Федерации выступают:

• -    нарушение порядка постановки на учет в налоговом органе, ответственность по которому предусмотрена в статье 116 части первой Налогового кодекса Российской Федерации. Данный вид налогового правонарушения влечет за собой взыскание штрафа, равного 10 000 рублей. В случае осуществления деятельности налогоплательщиком без постановки на учет в налоговом органе, взыскивается штраф, равный 10% от суммы доходов, полученной за данный период в результате осуществления деятельности, но не менее 40 000 рублей [1];

• -    непредставление налоговой декларации (расчета финансового результата инвестиционного товарищества, расчета по

страховым взносам), ответственность по которому установлена в статье 119 части первой Налогового кодекса Российской Федерации. В данном случае осуществляется взыскание штрафа, равного 5 % от суммы налога (страховых взносов), которая была не уплачена в установленный налоговым законодательством срок, подлежит уплате или доплате в соответствие с налоговой декларацией (расчетом по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, который был установлен для предоставления рассматриваемой декларации, но не более 30% от данной суммы и не менее 1 000 рублей;

• - грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, ответственность по которому отражена в статье 120 части первой Налогового кодекса Российской Федерации. Отсутствие первичных документов, счетов-фактур, регистров бухгалтерского или налогового учета, несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета, в регистрах налогового учета или в отчетности по хозяйственным операциям, денежных средств, осуществляемое систематически (два или более раз в течение календарного года), представляет собой грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения. В случае совершения данных

деяний в течение одного налогового периода взыскивается штраф, равный десяти тысячам рублей, в течение более одного налогового периода - тридцати тысячам рублей. Если деяния, предусмотренные статьей 120 Налогового кодекса Российской Федерации, способствовали занижению налоговой базы, то осуществляется взыскание штрафа, равного двадцати процентам от суммы неуплаченного налога. Однако в данном случае сумма штрафа не должна быть менее сорока тысяч рублей;

– неуплата или неполная уплата сумм налогов, ответственность по которой установлена в статье 122 части первой Налогового кодекса Российской Федерации [2].

В соответствии со статьей 370 Налогового кодекса Германии (Abgabenordnung) в случае уклонения от уплаты налогов наступает уголовная ответственность в виде лишения свободы на срок до пяти лет из-за предоставления налоговым органам или другим государственным органам ложной и неполной информации о существенных фактах налогообложения. При выявлении сокращения налогов в значительной степени или получения неправомерных налоговых льгот с помощью поддельных или фальсифицированных документов лицо, совершившее данные налоговые правонарушения, может быть лишено свободы на срок от шести месяцев до десяти лет. В данном случае принятие решения судом зависит от суммарных убытков государства, возникших в результате неполного получения в казну налогов.

В качестве административных проступков выступает такое нарушение положений налогового законодательства в Германии, как:

– незначительное сокращение налогов по неосторожности. Согласно статье 378 Налогового кодекса Германии (Abgabenordnung) при неуплате налогов по неосторожности взыскивается штраф до 50 000 евро;

– осуществление деяния (действия или бездействия), представляющего собой опасность неуплаты налогов в соответствии с положениями статьи 379 Налогового кодекса Германии (Abgabenordnung). В данном случае взыскивается штраф в размере до 5 000 евро;

– несвоевременное и неполное выполнение обязательств по удержанию налоговых вычетов, не связанное с обманом. Согласно статье 380 Налогового кодекса Германии (Abgabenordnung) за совершение данного налогового правонарушения осуществляется взыскание штрафа, размером до 25 000 евро.

В Германии установлена ответственность за сокращенные налоги и неправомерные налоговые льготы для лиц, которые не только непосредственно осуществляют налоговые правонарушения, но и содействуют осуществлению данных правонарушений, согласно статье 71 Налогового кодекса Германии (Abgabenordnung).

Во Франции нормы об уклонении от уплаты налогов представлены в Налоговом кодексе Франции (Code général des impôts). В качестве основных видов налоговых правонарушений во Франции выступают:

– отказ или задержка предоставления декларации в налоговый орган, по которому наступает ответственность согласно статье 1728 Налогового кодекса Франции (Code général des impôts). В данном случае может взыскиваться штраф в размере 10% от суммы начисленного налога, в том случае если декларация не была предоставлена в налоговый орган в течение тридцати дней с момента получения уведомления от налогового органа, но было предоставлено специальное заявление или акт; 40% от суммы начисленного налога, в том случае если декларация не была предоставлена в налоговый орган в течение тридцати дней с момента получения уведомления и не было предоставлено специальное заявление или акт; 80% от суммы начисленного налога, в том случае если декларация не была предоставлена в налоговый орган и было обнаружено осуществление скрытия полученных доходов от деятельности;

– неточность или пропуски, выявленные налоговым органом в декларации, ответственность по которому предусмотрена статьей 1729 Налогового кодекса Франции (Code général des impôts). В данном случае осуществляется взыскание штрафа, составляющего 40% от суммы начисленного налога, при выявлении умышленного неисполнения; 80% от суммы начисленного налога при выявлении мошеннических действий;

– задержка уплаты налогов. В данном случае ответственность предусмотрена статьей 1730 Налогового кодекса Франции (Code général des impôts) и представляет собой взыскание штрафа в размере 10% от

Таким образом, в результате проведенного анализа ответственности за совершение налоговых правонарушений в Российской Федерации, Франции, Германии было выяснено, что основной мерой ответственности в данном случае выступает применение налоговой санкции в виде взыскания штрафов.

суммы неуплаченных налогов.