Аудит эффективности финансовой стратегии коммерческой организации

В настоящее время большое количество коммерческих организаций осознают необходимость осмысленного и перспективного управления финансовой деятельностью на основе научной методологии предвидения ее направлений и форм, адаптации к общим целям развития организации и изменяющимся условиям внешней финансовой среды. Эффективным инструментом перспективного управления финансовой деятельностью коммерческих организаций, реализации целей общего ее развития в условиях происходящих существенных изменений макроэкономического характера, системы государственного регулирования рыночных процессов, конъюнктуры финансового рынка и связанной с этим неопределенностью, выступает финансовая стратегия. В связи с этим аудитору при проведении стратегического аудита необходимо сконцентрировать внимание на финансовой стратегии как одной из основных составляющих стратегии развития коммерческой организации.

Ученые Н.Н. Илышева и С.И. Крылов в своих публикациях отмечают, что «будучи наиболее важной составляющей общей экономической стратегии, финансовая стратегия направлена на достижение в долгосрочной перспективе целей организации в соответствии с ее миссией путем обеспечения формирования и использования финансовых ресурсов, то есть управления финансовыми потоками организации, и прежде всего на обеспечение конкурентоспособности организации»1.

Аудитор должен учитывать, что разработка финансовой стратегии коммерческой организации на современном этапе базируется на методологических принципах новой концепции управления – «стратегического управления». Концепция стратегического управления отражает четкое стратегическое позиционирование коммерческой организации (включая и его финансовую позицию), представленное в системе принципов и целей его функционирования, механизме взаимодействия субъекта и объекта управления, характере взаимоотношений между элементами хозяйственной и организационной структуры и формах их адаптации к изменяющимся условиям внешней среды.

Аудитор при проведении стратегического аудита эффективности финансовой стратегии должен иметь в виду, что важную роль стратегического управления играет дифференциация видов стратегий развития коммерческой организации по их уровням. В системе этого управления выделяют три основные вида стратегий: корпоративную стратегию, определяющую перспективы развития организации в целом; стратегии отдельных хозяйственных единиц (бизнес-единиц), направленные на обеспечение конкурентных преимуществ конкретного вида бизнеса и повышения его рентабельности; функциональные стратегии, сформированные по основным видам деятельности коммерческой организации.

Финансовая стратегия является центральным звеном и основой всех реализуемых стратегий, то и аудит эффективности финансовой стратегии, бесспорно, важен при проведении аудита эффективности. При проведении стратегического аудита эффективности финансовой стратегии аудитор должен четко понимать суть этого термина, так как в американской и европейской литературе в области финансового менеджмента понятие «финансовая стратегия» отсутствует. В стратегическом менеджменте финансовая стратегия представлена как одна из функциональных стратегий, а в финансовом менеджменте ученые оперируют конкретными терминами, такими как: долгосрочные инвестиционные решения, структура капитала, дивидендная политика, кредитная политика, управление денежными средствами, запасами, финансовое планирование и т.д.

Финансовая стратегия – это план действий, связанный с риском и неопределенностью, целью которого является долгосрочное эффективное развитие коммерческой организации в рамках сформированной миссии, финансовых целей, разработанной корпоративной и деловой стратегий организации, представляющий собой финансирование путем формирования, координации, распределения и использования финансовых ресурсов коммерческой организации.

При проведении аудита эффективности финансовой стратегии аудитор должен четко представлять место и роль финансовой стратегии. На основе разработки И.А. Бланка2 нами исследовано место финансовой стратегии при проведении аудита эффективности стратегии коммерческой организации.

Осуществляя аудит эффективности финансовой стратегии коммерческой организации аудитор должен изучить нормативную базу. В ходе проверки он должен учитывать требования нормативных правовых актов РФ, соответствие Федеральному стандарту аудиторской деятельности ФСАД № 6/2010 «Обязанности аудитора по рассмотрению соблюдения аудируемым лицом требований нормативных правовых актов в ходе аудита».

Цель аудита эффективности финансовой стратегии коммерческой организации – определение степени эффективности реализуемой коммерческой организацией финансовой стратегии. Аудит эффективности финансовой стратегии предполагает использование аналитических процедур, так как при проведении аудита эффективности финансовой стратегии аудитор должен использовать различные процедуры. В меру своей квалификации аудитор использует аналитические приемы для принятия решения об эффективности финансовой стратегии, посредством наблюдения, сравнения, подтверждения, опроса, контроля и других необходимых в каждом конкретном случае процедур.

При выполнении обязательства аудитор может и должен использовать специфические аналитические процедуры. Совокупность таких специфических процедур, объединенных в определенную логическую последовательность, называется методикой проведения анализа эффективности финансовой стратегии. В процессе проведения аудита эффективности финансовой стратегии коммерческой организации аудитор должен решить следующие задачи: определить формирование и степень эффективности использования финансовых ресурсов, выявить наиболее эффективные направления инвестирования и сосредоточения финансовых ресурсов, произвести анализ соответствия финансовых действий экономическому состоянию и материальным возможностям коммерческой организации, определить главные угрозы со стороны конкурентов, правильный выбор направлений финансовых действий для достижения преимущества над конкурентами. А также выявить стратегические резервы финансовой стратегии, определить способы успешного использования финансовых возможностей и перспективные финансовые взаимоотношения коммерческой организации с третьими лицами, исследовать экономические и финансовые возможности вероятных конкурентов, разработать и реализовать мероприятия по обеспечению финансовой стойкости3.

При проведении аудита эффективности финансовой стратегии аудитор использует различные источники информации, которые также конкретизируются в рамках циклов, бизнес-процессов и процессных объектов. Аудит эффективности финансовой стратегии связан с аудитом процесса формирования и реализации финансовой стратегии. Ведь чтобы провести аудит эффективности финансовой стратегии, необходимо провести сначала аудит процесса формирования, а затем реализации финансовой стратегии. Проведение аудита эффективности финансовой стратегии в разрезе доминантных сфер стратегического финансового развития коммерческой организации позволит акцентировать внимание аудитора на выделенных объектах в увязке с различными финансовыми политиками. Проведение аудита эффективности стратегии (маркетинговой, финансовой) помимо бухгалтерской (финансовой) отчетности должно базироваться на данных стратегической отчетности, формирование которой относится к услугам по компиляции финансовой информации.