Автоматический обмен финансовой информацией в России

Процесс борьбы с оффшорами, инициированный государством, проводится с целью защитить налоговую систему от уклонения крупных компаний от уплаты налогов. В процессе финансовой интеграции произошли очень благоприятные изменения для межгосударственного налогового планирования. В полной степени исключить оффшорную деятельность остается невозможным, поэтому представители власти и налоговые инстанции активно работают над идентификацией реальных обладателей оффшорных организаций и ужесточением контроля над финансовыми операциями1.

Конвенция о взаимной административной помощи по налоговым делам вступила в силу 1 июля 2015 года. Она предусматривает возможность обмена информацией и оказания помощи по взиманию налогов между государствами-участниками. Для реализации положений Конвенции 12 мая 2016 года ФНС России от имени Российской Федерации подписала многостороннее Соглашение компетентных органов об автоматическом обмене финансовой информацией от 29 октября 2014 года (MCAA CRS). Российская Федерация приступает к международному обмену финансовой информацией в 2018 году.

Глава 20.1 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает обязанность российских организаций финансового рынка по идентификации среди своих клиентов лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, и представлении сведений о таких клиентах и договорах с ними в ФНС России на ежегодной основе.

Список юрисдикций, с которыми Российская Федерация будет обмениваться информацией, содержится в приложении к Приказу ФНС России от 30 мая 2018 г. № ММВ-7-17/360@ «Об утверждении Перечня государств (территорий), с которыми осуществляется автоматический обмен финансовой информацией».

Процедуры идентификации, а также порядок и форматы представления данных организациями финансового рынка устанавливаются постановле нием Правительства Российской Федерации от 16 июня 2018 г. № 693 «О реализации международного автоматического обмена финансовой информацией с компетентными органами иностранных государств (территорий)».

Глобальной целью системы можно назвать противодействие уходу от налогов резидентов через финансовые институты за пределами национальной юрисдикции1.

При присоединении к Конвенции MCAA любое государство имеет право следовать «принципу невзаимности». Это предполагает, что такая страна-участница обязуется передавать финансовую информацию о счетах налоговых плательщиков-резидентов других государств-участников Конвенции, но не будет получать от них данные о собственных резидентах-налогоплательщиках, так как некоторые оффшорные процессы предусматривают полную невыплату налогов, и для государства эта информация от других стран является бесполезной2.

Раньше налоговые органы тоже получали такую информацию от своих зарубежных коллег. Но только по запросу, который был выборочным и во многом зависел от степени заинтересованности конкретного налогового органа в конкретном плательщике1.

Специалисты считают, что автоматический обмен имеет как преимущества, так и недостатки. Плюс – не нужно отправлять запрос на предоставление информации об оффшорах. Данные поступают в государство в автоматическом порядке, что регулируется на законодательном уровне и сокращает время работы. Минус – финансовые и налоговые данные очень легко скрыть, особенно если денежные средства находятся вне государства-заявителя. Поэтому придется разрабатывать новые нормативные акты, проводить мониторинг бизнеса и проверять полностью всю банковскую систему2. Еще к минусам можно отнести низкую доступность для развивающихся стран и неучастие США.

Секретариат Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) осуществляет мониторинг за исполнением странами обязательств. Оффшоры вынуждены тоже присоединяться к международным инструментам обмена, хотя это процесс длительный.

Начальник Отдела международной деятельности Управления стандартов и международного сотрудничества ФНС России Максим Кузнецов отмечает, что информация CRS позволяет сложить картину о зарубежных активах российских налогоплательщиков и оценить соответствующие риски для повышения эффективности налогового администрирования. Получаемые данные могут использоваться в аналитике, контрольной работе, в качестве доказательств в суде и в целях международного сотрудничества. CRS имеет политическую поддержку наиболее влиятельных международных организаций и глобальный охват. Автоматический обмен информацией решил проблему с доставкой, скоростью, форматом обмена, поскольку была создана технологическая транспортная система, к которой присоединились налоговые всех стран, при этом инспектор ФНС может посмотреть информацию только на экране, скачать данные невозможно3.

Термин «автоматический обмен» означает, что у держателей счетов в иностранных бан ках дополнительной обязанности представлять какие-ли-

• ¹    Бурслугинова Б., Кириллов А. Автоматический обмен налоговыми данными: стоит ли бояться? [Электронный ресурс]: Журнал «Налоговые споры». 2018. № 6. Режим доступа: https://e.nalspori.ru/article.aspx?aid=645569 (дата обращения: 10.08.2018).

• ²    Автоматический обмен налоговой информацией: список стран. Соглашение об автоматическом обмене налоговой информацией [Электронный ресурс]: BusinessMan.ru от 09.07.2017 г. Режим доступа: https://businessman.ru/avtomaticheskiy-obmen-nalogovoy- informatsiey-spisok-stran-soglashenie-ob-avtomaticheskom-obmene-nalogovoy-informatsiey. html (дата обращения: 10.08.2018).

• ³    Михайлова А. Двойное налогообложение и международный обмен информацией: итоги работы налогового конгресса [Электронный ресурс]: Материал сайта Право.ру от 18.04.2018 г. Режим доступа: https://pravo.ru/story/201777/ (дата обращения: 20.08.2018).

бо документы не возникает. Сами налоговые органы заниматься сбором информации тоже не будут. Основная нагрузка по работе с финансовой информацией возложена на финансовые институты, в частности банки, депозитарии, страховые организации, пенсионные фонды. Они должны будут проанализировать открытые у них счета, определить их фактических, а не номинальных бенефициаров, установить их налоговое резидентство, а затем выгрузить обработанные сведения в общую систему передачи данных, откуда доступ к ней и получат налоговые органы.

По большей части организации финансового рынка уже располагают необходимой информацией. Ее собирают, чтобы идентифицировать клиентов и соблюсти требования Федерального закона от 07.08.2001 г. № 115-ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма».

Что касается счетов физических лиц, то информация о них попадет в периметр обмена в любом случае. Если у финансового института нет оснований полагать, что имеющиеся у него сведения неверны или неактуальны, то проверка на этом заканчивается. По крупным счетам – свыше 1 млн долл. – проводят более тщательную работу: анализируют документы, направляют запрос к клиентскому менеджеру.

Если в результате проверки сложно или невозможно установить налоговое резидентство бенефициарного владельца счета, информацию о нем направят во все потенциально заинтересованные государства.

Не все счета компаний подпадают под автоматический обмен. Так, исключены из-под обмена счета юридических лиц, на которых менее 250 тыс. долл. Если на счете организации больше 250 тыс. долл., то банк должен установить, является она активной или пассивной. Под обмен подпадают только пассивные компании1.

Автоматический обмен не имеет для российских налоговых резидентов последствий при условии, что они соблюдают нормы налогового и валютного законодательства2.

Руководитель международной консалтинговой компании Fincastle Никита Хлопотин отмечает, что налоговый номер (Taxpayer Identification Number, TIN) должен стать обязательной частью анкеты клиента. Свободная трудовая миграция в Европе может усложнить определение страны, в которую необходимо передавать информацию. По оценкам советника российской налоговой и таможенной практики в московском офисе Dentons Игоря Шикова, именно Россия как страна в наибольшей степени заинтере сована в этом обм ене. «Это связано с тем, что российские налоговые рези-

• ¹    Если более половины дохода компании за предыдущий год были пассивными, а более 50 процентов активов порождают пассивные доходы, то такая компания признается пассивной.

• ²    Бурслугинова Б., Кириллов А. Автоматический обмен налоговыми данными: стоит ли бояться? [Электронный ресурс]: Журнал Налоговые споры. 2018. № 6. Режим доступа: https://e.nalspori.ru/article.aspx?aid=645569 (дата обращения: 10.08.2018).

денты гораздо более активно используют счета и компании в зарубежных юрисдикциях, нежели западные налогоплательщики»1.

Возникает вопрос, будет ли эффект от внедрения новой системы? Далеко не все счета попадут в поле зрения налоговых органов.

Еще до того, как CRS заработал в России, состоятельные граждане стали задумываться о том, как, не нарушая законодательство, сохранить тайну своих зарубежных финансов. Многие обратились к схеме приобретения гражданства или налогового резидентства за инвестиции. Такую возможность предоставляет довольно большое количество стран. Хотя гражданство другой страны не гарантирует автоматический переход под ее налоговую юрисдикцию, некоторые страны, в частности Мальта, ужесточили требования к налоговому резиденту, обязав его фактически проживать в своих границах не менее полугода, невзирая ни на какие инвестиции. Другие, такие как Кипр, потребовали доказать, что гражданин не окажется случайно налоговым резидентом еще какой-нибудь страны. Третьи настроились против российского капитала, угрожая блокировкой и даже конфискацией активов вплоть до выяснения источников его происхождения. Разброс «цен» на паспорта за инвестиции значительный: от 500 тыс. евро в Болгарии до 2 млн на Кипре. И далеко не по всем пунктам вложения можно вернуть.

С видом на жительство тоже все непросто. В Швейцарии, например, придется ежегодно отчислять в бюджет не менее 100 тыс. швейцарских франков одного только «аккордного» налога. Его рассчитывают не на базе доходов гражданина, а на основе его расходов.

Одним из выходов для состоятельных россиян стала смена налогового резидентства по календарному принципу. Чтобы выйти из-под российской налоговой юрисдикции, гражданину нужно 183 дня в году и более прожить в другой стране. И хотя не всегда этого достаточно, именно такой вариант оказался одним из самых популярных.

Есть и еще одна причина, по которой смена налогового резидентства на основе количества прожитых за границей дней столь привлекательна. В январе 2018 года в России вступил в силу Федеральный закон от 28.12.2017 г. № 427-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О валютном регулировании и валютном контроле»). Теперь те, кто живет в РФ менее 183 дней, не только перестают быть налоговыми резидентами — они не обязаны больше сообщать в налоговую об открытии счета в иностранном банке и предоставлять годовые отчеты о движениях по этому счету.

Таким образом, отказ от резидентства России – возможность избежать исполнения новы х требований законодательства об обмене информацией².

Либерализация валютного законодательства, конечно, преследует благие цели. Было бы логично отменить подачу отчетности лицами, счета которых находятся в странах, участвующих в автоматическом обмене. Проблему же смены резидентства валютное законодательство не решит.

В то же время у граждан России, имеющих счета в европейских банках, стали возникать проблемы. Иностранные банки cтали детально проверять счета нерезидентов и запрашивать дополнительные документы, предоставлять которые у клиента не было необходимости при открытии счета. В ряде случаев проведение проверок приводит к ограничению права клиента распоряжаться денежными средствами. Анализируется возможность «создания видимости смены налогового резидентства».

В связи с запуском международного обмена информацией для борьбы с трансграничными схемами уклонения от налогов европейские банки стали обновлять сведения о клиентах, чтобы избежать репутационных рисков. По словам банкиров, есть два ключевых момента, на которые иностранные банки обращают пристальное внимание. Первый — источник происхождения денежных средств. В связи с этим банки запрашивают справки о доходах, чтобы убедиться, что заработанные клиентом средства сопоставимы с суммами, хранящимися на счете в банке. Если клиент не может предоставить документальное обоснование источника происхождения денежных средств, банки могут действовать по двум сценариям: ограничить операции на списание средств или установить повышенную комиссию за обслуживание счета.

Второй определяющий фактор при проверке иностранного банка — подтверждение налогового резидентства.

В частности, у российских налоговых резидентов отдельные банки стали запрашивать копии уведомлений об участии в иностранных компаниях или о контролируемых иностранных компаниях (КИК) с отметкой российского налогового органа о принятии этих документов. Если клиент не подтверждает выполнения требований внутреннего законодательства (той юрисдикции, где он является налоговым резидентом) или не может предоставить документы, объясняющие происхождение денежных средств, банк может заблокировать счет или попросить клиента добровольно вывести средства и прекратить сотрудничество. Сейчас клиенту иностранного банка могут задавать вопросы как о происхождении нового капитала, так и о ранее размещенных денежных средствах1. В целом ужесточение контроля можно признать положительной тенденцией.

Есть и другая тенденция. Организация экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) через портал для публичных комментариев по автоматическому обмену отметила злоупотребление миграционными программами с целью обхода требований по предоставлению информации в рамках автоматического обмена1. Например, Черногория начинает программу получения гражданства за инвестиции2.

19 февраля 2018 года Организация экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) опубликовала консультационный документ под названием «Предотвращение злоупотребления схемами резидентства за инвестиции в целях обхода требований стандарта CRS».

Отмечается, что существующие в ряде государств программы получения резидентства (права постоянного места жительства) или гражданства за инвестиции в местную экономику пользуются спросом по многим вполне законным причинам (безвизовые путешествия, политическая стабильность и пр.) и сами по себе не предлагают «решений» по избежанию автоматического обмена. Более того, такие программы, как правило, не предлагают именно налоговое резидентство, а предоставляют либо право на постоянное проживание, либо гражданство. Даже в случае, когда вместе с ними может быть приобретено и налоговое резидентство, оно само по себе не влияет на уже имеющийся у лица статус налогового резидента того или иного государства.

Проблема, по мнению ОЭСР, состоит в возможности манипуляции сведениями о стране налогового резидентства. Лица, использующие указанные программы получения резидентства/гражданства, могут сообщать банку неточные или неполные сведения о своем налоговом резидентстве (с тем, чтобы информация в рамках автоматического обмена попадала в «безопасную» для данного лица юрисдикцию либо вообще не подпадала под автоматический обмен в силу неучастия в нем данной юрисдикции).

Такая ситуация может быть характерна для случаев, когда физическое лицо фактически не проживает в данной стране, но заявляет о своем резидентстве в ней для налоговых целей (предоставляя в банк соответствующие подтверждающие документы – сертификат о налоговом резидентстве, паспорт, коммунальные квитанции и пр.).

Для определения того, какие схемы получения резидентства/граждан-ства несут в себе повышенный риск использования в целях обхода автоматического обмена, ОЭСР называет, в частности, следующие критерии: 1) схема не содержит требований (либо содержит минимальные требования) к заявителю по физическому пребыванию в юрисдикции или не предполагает проверки их соблюдения; 2) схему предлагают низконалоговые или безналоговые юрисдикции либо юрисдикции, не участвующие в автоматическом обмене по стандарту CRS вообще либо не обменивающиеся информацией с конкретными странами или группой стран.

ОЭСР обращает внимание на необходимость корректного выполнения банками процедур due diligence в части указания налогового резидентства, предусмотренных стандартом CRS, для чего приводятся следующие рекомендации:

• -    в качестве резидентного адреса должен указываться реальный адрес постоянного места жительства лица (не почтовый ящик), который должен быть надлежащим образом подтвержден документально;

• -    держатели счета должны указывать в формах самосертификации все юрисдикции, в которых они являются налоговыми резидентами;

• -    финансовые учреждения не вправе полагаться на сведения, заявленные клиентом в порядке самосертификации, а равно на документальные подтверждения, если им известно или имеются основания полагать, что такие сведения являются недостоверными, ложными или неполными.

В связи с изложенным клиентам рекомендуется учитывать, что рекомендации ОЭСР (по итогам рассмотрения указанной проблемы) могут стать причиной дополнительной проверки банками данных о стране (странах) налогового резидентства, заявляемых клиентами в банковских формах для целей CRS1.

Можно сделать вывод, что для эффективной работы по автоматическому обмену финансовой информацией необходимо проведение мероприятий и правового и организационного характера.

Должна быть разработана кадровая политика для осуществления процессов на местах, разработаны системы кодирования и пакет документов для передачи данных, обеспечена надежная защита передаваемой инфор-мации2. В частности, 7 июня 2018 года Россия присоединилась к единой системе передачи данных ОЭСР3. Также должны быть заключены двусторонние соглашения с каждой страной, налажено взаимодействие на основе принятых нормативных актов с государствами, с которыми осуществляется обмен информацией. Необходимо оказывать методическую помощь фи- нансовым институтам, передающим информацию, и обеспечить контроль за их деятельностью. Совместных усилий всех заинтересованных государств потребует создание общей политики при реализации миграционных программ в целях недопущения злоупотреблений при автоматическом обмене финансовой информацией.