Бюджетирование и контроль управленческих расходов (на примере ООО «Омский майонезный завод»)

ООО «Омский майонезный завод» – это малое предприятие, которое является производителем широкого ассортимента продуктов питания высокого качества: майонезов, кетчупов, соусов, томатной пасты и т.д. Сегодня он представляет свою продукцию под маркой «Ваш повар».

Поставленные руководством завода задачи по развитию деятельности предприятия обусловили необходимость разработки бюджета управленческих расходов на 2012 г. Актуальность постановки бюджетирования для ООО «Омский майонезный завод» связана, во-первых, с повышением уровня конкуренции между предприятиями. Во-вторых, у данной организации существует необходимость изыскания внутренних резервов снижения затрат на производство, реализацию продукции, обоснования оптимальных уровней расхода финансовых средств, а также необходимость оптимизации налогообложения. В-третьих, на предприятии появляется потребность в повышении инвестиционной привлекательности компании.

Для составления бюджета на 2012 г. ООО «Омский майонезный завод» было необходимо проанализировать, какой выход продукции был за предыдущие 3 года (2009–2011), а также проследить, как общехозяйственные расходы в этот же период подвергались изменению. Для этого потребуются данные оборотно-сальдовой ведомости счета 43 «Готовая продукция» в динамике, которые оформлены в таблицу 1.

Таблица 1

Продукция «Ваш повар»	Стоимость оприходованного товара с производства, тыс. руб.
	2009 г.	2010 г.	2011 г.	Среднее значение за 3 года
Майонезная группа	35 114,54	37 995,93	44 911,57	39 340,68
Кетчупная группа	16 676,46	18 164	17 258,97	17 366,48
Томатная группа	11 439,2	13 947,26	13 437,18	12 941,21
Приправы	1 239,42	1 676,56	2 046,48	1 654,15
Салаты	81,35	–	–	–
Итого	64 549,95	71 783,75	77 654,2	71 329,3

Бюджет производства ООО «Омский майонезный завод» в 2009–2011 г.

Анализ готовой продукции предприятия под торговой маркой «Ваш повар» показал, что в производстве по позициям «Майонезная группа» и «Приправы» замечен существенный рост. Падение и колебание присутствует в позициях «Томатная группа» и «Кетчупная группа», а группа «Салаты» была вообще выведена с 2010 г. с производства в связи с трудоемкостью данного процесса.

Следующим этапом в построении бюджетного плана был бюджет общехозяйственных расходов, для составления которого по- требовался анализ счета 26 за 2009–2011 гг. (см. табл. 2).

Анализ структуры управленческих расходов предприятия позволил прийти к выводу, что наибольший удельный вес в суммовом выражении отмечен в таких статьях затрат, как материалы, заработная плата, работы и услуги сторонних организаций [1]. При этом наблюдается снижение расходов на услуги подрядчиков с 5 326,27 до 3 457,36 тыс. руб. Замечен также рост таких статей, как амортизация основных средств и рас -четы по социальному страхованию.

Раздел 2. Прикладные исследования социально-экономических процессов

Таблица 2

Состав и бюджет управленческих расходов ООО «Омский майонезный завод» в 2009–2011 гг.

Статьи затрат, тыс. руб.	Управленческие расходы, тыс. руб.
	2009 г.	2010 г.	2011 г.	Среднее значение	План на 2012 г.
Материалы	1 213,6	1 319,24	1 344,29	1 292,38	1 602,55
Заработная плата	2 869,35	2 886,41	3 349,72	3 035,16	3 763,59
Начисления во внебюджетные фонды	703,96	741,11	1 136,49	860,52	1 015,4
Амортизация основных средств	386,93	328,31	682,98	466,07	577,92
Амортизация нематериальных активов	2,98	2,63	2,51	2,7	3,35
Работы и услуги	5 353,13	4 667,67	3 489,64	4 503,48	5 584,31
Расчеты по налогам и сборам	3,85	3,97	161,95	56,6	70,18
Прочие затраты	207,67	213,56	120,82	180,68	215
Итого	10 741,46	10 162,9	10 288,4	10 397,59	12 893,0

Данные таблицы показывают, что наиболь-        Для расчета бюджета управленческих рас- ший уровень расходов у статей «Заработная пла- ходов на 2012 г. необходимо рассчитать коэффи-та» и «Работы и услуги».                           циент инфляции [2].

Коэффициент инфляции = ((сумма цен текущего периода • выпуск продукции текущего периода) /

/ (сумма цен базового периода • выпуск продукции базового периода)) • 100%.

Для расчета данного коэффициента будем использовать наиболее продаваемую позицию предприятия – майонез «Ваш повар», 840 гр. Цена 1 шт. в 2010 г. составила 49,95 руб., а в

2011 г. – 52,59 руб. В количественном выражении в 2010 г. было выпущено 152 250 шт., а в 2011 г. – 178 991 шт. Таким образом, коэффициент инфляции составит:

((52,59 • 152 250) / (49,95 • 152 250)) • 100% = 1,24, или 1,24%.

Следующим этапом в планируемом бюдже-    бюджетных сумм по кварталам 2012 г., который те ООО «Омский майонезный завод» был расчет представлен в таблице 3.

Таблица 3

Состав и бюджет управленческих расходов ООО «Омский майонезный завод» в 2012 г.

Статьи затрат	Управленческие расходы, тыс. руб.
	2012 г.	1 квартал	2 квартал	3 квартал	4 квартал
Материалы	1 602,55	384,61	416,66	384,61	416,66
Заработная плата	3 763,59	903,26	978,53	903,26	978,53
Расчеты по социальному страхованию	1 015,4	243,69	264	243,69	264
Амотризация основных средств	577,92	138,7	150,26	138,7	150,26
Амотризация нематериальных активов	3,35	0,8	0,87	0,8	0,87
Работы и услуги	5 582,31	1 340,24	1 451,92	1 340,24	1 451,92
Расчеты по налогам и сборам	70,18	16,84	18,25	16,84	18,25
Прочие затраты	215	51,6	55,9	51,6	55,9
Итого	12 893	3 094,32	3 352,18	3 094,32	3 352,18

Таким образом, планируемый бюджет ООО «Омский майонезный завод» на 2012 г. составил 12 893 тыс. руб. Стоит отметить, что управленческие расходы в соответствующем бюджете не имели привязки к объемам продаж или объемам производства, рассчитывались вне взаимосвязи с динамикой доходов компании. Большая часть накладных расходов относилась к не лимитируемым затратам, для которых был установлен контрольный лимит на определенный период времени. К примеру, заработная плата работников предприятия не зависит от увеличения товарооборота и выработки, поэтому в год ее сумма не должна превысить 3 763,59 тыс. руб.

В системе внутрихозяйственного контроля ООО «Омский майонезный завод» ведущая роль принадлежит контролю, осуществляемому бухгалтерией в виде:

• 1)    предварительного контроля на стадии рассмотрения первичных и других документов, связанных с расходованием средств;

• 2)    текущего контроля в ходе учетной регистрации хозяйственных операций и инвентаризаций товарно-материальных и других ценностей;

• 3)    последующего контроля на стадии обобщения и анализа учетной и отчетной информации, а также посредством инвентаризаций и тематических проверок в отдельных внутрихозяйственных подразделениях.

Для эффективной работы по сокращению издержек было решено:

• 1)    обозначить направления контроля;

• 2)    организовать учет издержек по всем выделенным направлениям;

• 3)    проводить постоянный анализ полученных данных за установленный период, определяемый опытным путем, но охватывающий не более месяца, на начальном этапе необходимо брать предельно короткие периоды;

• 4)    на основе анализа данных формировать предложения.

Контроль бюджетирования управленческих расходов помогает выявить наиболее затрачиваемые статьи, принять этот момент во внимание, благодаря чему экономить средства предприятия в дальнейшем.

Внутрихозяйственный контроль выступает как самостоятельная функция управления внутри организации, отличается своей глубиной и точностью, так как осуществляется там, где находится «центр тяжести» управления. Главное его назначение – непрерывное наблюдение за эффективностью финансово-экономической, снабженческо-сбытовой и производственной деятельностью, выявление внутрихозяйственных резервов, обеспечение сохранности денежных и материальных средств, устранение причин и условий, порождающих хищения и бесхозяйственность.

• 1.    Учетная политика организации: положение по бухгалтерскому учету – ПБУ 1/2008 (утверждено Приказом Минфина РФ от 6 октября 2008 г. №106-н). URL: http://www.consultant.ru .

• 2.    Серов М.И. Инфляция // БизнесТайм. 2011. №3. С. 64–65.