Бухгалтерский учет финансовых результатов по прочей деятельности

Для исчисления прочего финансового результата назначен счет 91 «Прочие доходы и расходы», аналогичный по структуре счету 90 «Продажи», по кредиту которого находят отражение поступления активов, признаваемые прочими, а по дебету - соответствующие поступлениям расходы.

Для учета финансовых результатов по прочей деятельности утвержден счет 91 «Прочие доходы и расходы». К нему, в отличие от счета 90, достаточно открыть всего 3 субсчета:

• -    91.1 «Прочие доходы»;

• -    91.2 «Прочие расходы»;

• -    91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

На субсчете 91.1 «Прочие доходы» по его кредиту учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами. При этом по дебету указанного субсчета в течение отчетного года записи не осуществляются.

Перечень прочих доходов раскладывает на составные части - доходы показанных на рисунке 1.

и

о X о

CD S

У

Доходов от предоставления имущества в аренду

Финансовой выгоды по ценным бумагам и другим вложениям

Выручки от реализации собственных активов, к примеру, основных фондов нематериальных активов

Безвозмездных экономических выгод

Причитающихся штрафов, пени и неустоек, а также возмещения причиненного ущерба

Положительных курсовых разниц

Списанной кредиторской задолженности после

a

окончания срока давности

Рисунок 1. Состав прочих доходов организаций

По кредиту рассматриваемого субсчета, относятся суммы отражаемые:

• -    по дебету счетов учета расчетов или денежных средств;

• -    по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»);

• -    по дебету счетов учета тары и расчетов;

• -    по дебету счетов финансовых вложений;

• -    по дебету счетов учета доходов будущих периодов;

• -    по дебету счетов учета кредиторской задолженности.

На субсчете 91.2 «Прочие расходы» по дебету учитываются прочие расходы. По кредиту рассматриваемого субсчета в течение отчетного года записи не осуществляются.

По дебету субсчета 91.2 отражаются расходы в корреспонденции с различными счетами, в зависимости от вида расходов:

• -    со счетами учета затрат;

• -    со счетами учета соответствующих активов;

• -    со счетами учета расчетов или денежных средств;

• -    со счетами учета расчетов, начислений амортизации и др.;

• -    со счетами учета дебиторской задолженности;

• -    со счетами учета финансовых вложений и расчетов и др.

Кредит счета 91.1 отражает доходную часть прочей деятельности. Он может быть в корреспонденции с различными счетами (зависит от источника дохода) (табл.1).

Таблица 1

Отражение доходной части прочей деятельности

№ п/п	Дебет	Кредит	ФХЖ
1	62	91.1	Начислена арендная плата
2	62 (76)	91.1	Начислена выручка от продажи активов (например, основных средств, нематериальных активов);
3	62 (76)	91.1	Начислены дивиденды, проценты и прочие доходы по ценным бумагам, а также от участия в уставных капиталах

			сторонних компаний
4	66 (67)	91.1	Начислены проценты по выданным ранее долгосрочным и краткосрочным кредитам и займам
5	98 (91)	91.1	Отражен   доход   от   имущества,   полученного   на безвозмездной основе
6	60 (62, 76)	91.1	Списана кредиторская задолженность с истекшим сроком давности
7	52, 57	91.1	Выявлена положительная курсовая разница при продаже валюты
8	63	91.1	Сумма резерва по сомнительным долгам включена в состав прочих доходов
9	50, 10, 41, 43	91.1	Выявлены   излишки   по   результатам   проведенной инвентаризации

Субсчет 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц

Записи по кредиту субсчета 91.1 «Прочие доходы» и дебету субсчета 91.2 «Прочие расходы» производятся кумулятивным способом, то есть накопительно в течение всего отчетного года.

Ежемесячно сверяя дебетовый оборот по субсчету 91.2 «Прочие расходы» с кредитом субсчета 91.1 «Прочие доходы» исчисляют сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Эта сумма сальдо затем конечными оборотами относится со счета 91.9 на счет 99 «Прибыли и убытки». После выполнения вышеописанных процедур, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо не может иметь.

Таблица 2

Отражение расходных операций по прочей деятельности

№ п/п	Дебет	Кредит	ФХЖ
1	91.2	01.2	Списана остаточная стоимость основных средств, предназначенных для продажи
2	91.2	04.02	Списана остаточная стоимость нематериальных активов, предназначенных для реализации
3	91.2	10	Списана    себестоимость    материалов, предназначенных для продажи
4	91.2	68	Начислен НДС с операций по реализации основных средств, нематериальных активов и материалов
5	91.2	66 (67)	Начислены проценты по полученным краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам
6	91.2	60 (62, 76)	Списана  дебиторская  задолженность  с

истекшим сроком давности

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов»), закрываются внутренними записями на субсчет 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов».