Цифровые активы как средство уклонения от уплаты налогов

Цифровые активы – это современные средства, с помощью которых может быть обеспечено хранение и оборот различных видов инвестиций. Сфера их применения достаточно обширна и пока еще независима от государственного контроля и регулирования. К таким нерегулируемым цифровым активам в первую очередь относятся криптовалюты.

Используя криптовалюту, любой человек с небольшими техническими познаниями может открыть полноценный аналог офшорного счета, только виртуальный. Сторонники криптовалют все больше узнают о том, как эффективно скрывать средства в случае развода, взыскания от коллекторов и конечно же от налоговых органов.

С началом специальной военной операции, последующим введением санкций в отношении России и изданием Указа Президента Российской Федерации от 1 марта 2022 года № 81 «О дополнительных временных мерах экономического характера по обеспечению финансовой стабильности Российской Федерации», согласно которому запрещается вывоз из страны суммы денежных средств свыше 10 тысяч долларов США на человека, в интернете стали появляться «пошаговые инструкции» по выводу активов в криптовалюте при пересечении границы.

Неизвестно, сколько продлится этот финансовый Дикий Запад в нашей стране. Например, в США – стране-лидере по числу криптовалютных кошельков на долю населения, борьба с уклонением от уплаты налогов является перспективной и многосторонней работой правоохранительных и налоговых органов. Несмотря на то, что в этой стране финансовые инструменты развиваются с использованием передовых технологий, осуществляется полноценное их регулирование.

Неучтенный доход при уклонении от уплаты налогов и сборов может состоять:

• •    из неучтенного прироста капитала, заработной платы и других форм компенсации (в том числе от добычи цифровых активов);

• •    валовых поступлений от бизнеса;

• •    выигрышей в азартных играх и т. д.

Предприятия также могут попытаться мошенническим путем уменьшить свой заявленный доход, используя криптовалюты, например, в рамках схем ложного выставления счетов.

По количеству пользователей криптовалют Российская Федерация стабильно находится в десятке лидирующих стран (в России таких пользователей 10 процентов от всего населения, примерно 14 миллионов человек). Перед Россией после США идут Индия, Пакистан, Нигерия, Вьетнам, Бразилия и Китай.

В нашей стране пока неизвестны случаи уголовного преследования за уклонение от уплаты налогов в криптовалюте. Безусловно, это не означает, что налоговые преступления с использованием таких виртуальных средств не совершаются. В докладах Центрального банка Российской Федерации (далее – Банк России) стабильно фиксируются случаи незаконного вывода капитала из страны, при этом дальше констатации фактов дело не идет.

В настоящее время в нашей стране прямая нормативная правовая база налогообложения дохода от оборота криптовалют и других цифровых финансовых активов, например токенов, отсутствует, однако имеется ряд руководящих разъяснений налоговых органов, изложенных в письмах Министерства финансов Российской Федерации (далее – Минфин России) с 2018 по 2020 годы. При этом осталась путаница между понятиями «криптовалюта», «цифровая валюта» и «цифровые финансовые активы». Следует отметить и то, что в достаточно часто комментируемом в науке права Федеральном законе от 31 июля 2020 года № 259-ФЗ «О цифровых финансовых активах, цифровой валюте и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее – Закон о ЦФА), не содержится понятие «криптовалюта», хотя «цифровая валюта» является достаточно широким и неконкретизирован-ным определением.

Если говорить о преступлениях, совершаемых с использованием криптовалюты, то следует понимать, о чем идет речь, поскольку если такие виртуальные активы используются при совершении преступлений в сфере экономической деятельности, то их общественная опасность прямо влияет на государственные интересы.

Вместе с тем некоторые ученые и практикующие юристы не всегда видят разницу в используемых понятиях, а потому некоторые термины зачастую употребляются в неверном смысле.

Указанная ситуация в первую очередь имеет место при обсуждении таких новых в науке права понятий, как «цифровые финансовые активы», «цифровая валюта», «цифровые права» и «криптовалюта». Большинство представителей правоохранительных органов (70 процентов согласно опросу, проведенному автором в 2021–2022 годах) считают, что указанные термины оз- начают одно и то же, а именно криптовалюту. Кроме того, понятие «цифровые права» в принципе вызвало затруднение у правоприменителей-криминалистов, а «криптовалюта» и «цифровая валюта» для всех опрошенных – это идентичные понятия, и только сам термин «криптовалюта», что неудивительно, у респондентов не вызвал никаких вопросов, и было указано, что это биткоин. В целом, криптовалюты были отнесены к цифровым деньгам. И только 30 процентов опрошенных (в их числе сотрудники не старше 35–40 лет) неплохо ориентированы в криптовалютной терминологии, а также в технологии распределенного реестра (блокчейн) и сталкивались с криптовалютой в профессиональной деятельности.

На самом деле по смыслу Закон о ЦФА цифровые финансовые активы – это и есть цифровые права (понятие дано в статье 141.1 Гражданского кодекса Российской Федерации), денежные требования, иначе говоря, существующие финансовые инструменты только в цифровой форме.

Законом о ЦФА процесс выпуска токенов – цифровых финансовых активов, урегулирован, установлены права и обязанности операторов таких цифровых платформ, основным свойством которых является включение в реестр Банка России. В то же время понятие «криптовалюта» в Законе о ЦФА не дано, однако в науке и обществе в целом криптовалюты называют цифровой валютой, несмотря на то, что официально криптовалюты не являются цифровыми именно применительно к Закону о ЦФА. В этом законе под термином «цифровая валюта» понимается, что такая валюта (информация, содержащаяся в информационной сети) может являться средством платежа, при этом не являясь валютой (официальной денежной единицей) ни одного из государств. Также в Законе о ЦФА указан важный признак цифровой валюты – отсутствие обязательств перед ее обладателем.

Разобравшись с понятиями, можно перейти непосредственно к таким новым спо- собам уклонения от уплаты налогов, как использование цифровых активов.

В науке существует мнение, что налоговые преступления могут быть совершены с использованием только таких виртуальных средств, которые по своим свойствам соответствуют требованиям законодательства 1. Иначе говоря, возникают сомнения относительно возможности применения положений налогового законодательства к виртуальным активам, на которые не распространяется действие Закона о ЦФА, то есть на цифровые активы, которые не легализованы на территории Российской Федерации – зарубежные цифровые финансовые активы.

Кроме того, узнать о факте уклонения от уплаты налогов без добровольного сообщения налогоплательщиком такой информации в декларации практически невозможно, потому что в Российской Федерации, например, учет криптовалютных кошельков и счетов не ведется, зарегистрированных криптовалютных бирж в принципе нет, по крайней мере, популярных и вызывающих доверие, о которых знали бы все.

В США налоговые органы могут заставить криптобиржи раскрыть информацию об их пользователях, уклоняющихся от уплаты налогов, поскольку имеют влияние на биржи, зарегистрированные в собственной юрисдикции.

В принципе определить, что все пользователи криптобиржи уклоняются от уплаты налогов слишком затратно, поскольку данные о пользователях криптовалютных счетов минимальны и для их открытия не требуется предоставлять паспортные данные и адрес регистрации. Даже если покупать криптовалюты на бирже, то их можно перевести через сторонние сервисы, а затем обналичить, или же купить на них более конфиденциальную криптовалюту, которую сложнее отследить. Таким образом, полный контроль пользователей криптовалют маловероятен. И пока одни борются с конфиденциальностью, другие создают новые протоколы, имеющие более высокий уровень конфиденциальности и защиты, и такая ситуация, видимо, продлится до бесконечности.

Например, дружественная к криптовалютам Япония, закрепившая в 2017 году на законодательном уровне биткойн в качестве законного платежного средства, планомерно ужесточала контроль за соблюдением правил налогообложения для операций с криптовалютами. Однако в июне 2023 года Национальное налоговое агентство Японии опубликовало документ, в котором частично пересмотрены правила, касающиеся корпоративного налогообложения, в частности, были отменены налоги на нереализованную прибыль от криптоактивов, выпущенных и хранимых компаниями. Японские финтех-фирмы, выпускающие токены, будут освобождены от уплаты фиксированного корпоративного налога в размере 30 процентов на свои активы в целях упрощения ведения бизнеса криптовалютными компаниями 2. При этом в Японии вводятся более строгие правила борьбы с отмыванием денег (AML), чтобы соответствовать требованиям Группы разработки финансовых мер борьбы с отмыванием денег (FATF).

В нашей стране в соответствии с разъяснениями налоговых органов доходы, полученные от оборота цифровых финансовых активов, подлежат учету, так же как и любые другие доходы в иностранной валюте или в условных единицах 3.

Еще в 2018 году Министерство финансов Российской Федерации на вопросы заинтересованных лиц выпустило письмо, в кото- ром указало, что все доходы, в том числе виртуальные (включая доходы от криптовалютного оборота), подлежат налогообложению по установленной налоговым законодательством формуле 4.

Одним из вариантов укрытия дохода от налогового контроля является использование криптовалюты в качестве платежного средства и накопление прибыли без ее перевода в фиатные деньги. В этом случае криптовалюта не отображается для учета на банковских счетах организаций или граждан. Такая деятельность запрещена Законом о ЦФА, но кто это проверяет?

Использование криптовалют в качестве альтернативной формы денег незаконно, однако если эти операции не имеют публичный характер, не являются множественными и не рекламируются (например оплата товара в интернет-магазине), то привлечение внимания к ним со стороны контролирующих органов будет минимизировано.

В настоящее время на законодательном уровне обсуждаются законопроекты, согласно которым планируется установить обязанность налогоплательщиков указывать в декларациях доход, полученный от реализации криптовалют, по одному из которых, в частности, предлагается уплата налога от суммы дохода свыше 600 тысяч рублей. Анализ имеющихся законопроектов, проведенный исследователями, показал, что криптовалютам, скорее всего, будет присвоен статус цифрового актива 5. Вместе с тем имеющиеся законопроекты до настоящего времени не находят бесспорной поддержки общества и государственных органов, хотя очевидно, что регулиро- вание доходов от оборота криптовалюты будет усиливаться. Пока наличие доброй воли налогоплательщика является необходимым потому, что заставить кого-либо сообщить об имеющейся у него криптовалюте и заплатить налоги с указанного дохода практически невозможно.

Так, Министерством экономического развития Российской Федерации признан необоснованным 6 проект федерального закона № 02/04/10-29/00108952 «О внесении изменений в Уголовный кодекс Российской Федерации и статью 5 Уголовно-процессуального кодекса Российской Федерации» 7, предусматривающий обязанность представлять в налоговые органы отчеты об операциях с цифровой валютой, поскольку основная цель составления и представления отчетности об операциях с цифровой валютой – сбор информации, необходимой прежде всего для контроля за правильностью исчисления налогов и сборов, а также за полнотой и своевременностью их уплаты. То есть представляемая отчетность является одним из инструментов, необходимых для минимизации рисков уклонения от уплаты налогов. В отношении аналогичных правонарушений за непредставление информации (в силу их малозначительности) предусмотрены соответствующие меры административной, а не уголовной ответственности. Таким образом, исчисление дохода от оборота цифровых активов остается на усмотрение налогоплательщика. Вместе с тем, судя по вопросам, поступающим в различные справочно-правовые системы, ряд налогоплательщиков все-таки изъявляют желание легализовать свою де- ятельность по обмену криптовалют и платить налоги с таких доходов. Однако такая инициатива чревата риском нарушить указание Банка России от 20 октября 2020 года № 5599-У, согласно которому сделки с криптовалютой являются операциями, вызывающими сомнение и подозрение в легальности, что является прямым основанием для блокировки банковского счета. Такие операции отнесены к признакам, свидетельствующим о возможном осуществлении легализации (отмывания) доходов, полученных преступным путем, или финансирования терроризма 8.

Специальные изменения, внесенные в уголовно-процессуальное законодательство, предусматривают возбуждение уголовных дел по статьям 198 и 199 Уголовного кодекса Российской Федерации только по инициативе налоговых органов и на основании материалов налоговых проверок 9. Исходя из изложенного, к дополнительным функциям налоговых органов добавляется контроль ухода от уплаты налогов с использованием криптовалют и иных цифровых (виртуальных) активов, что не гарантирует быстрого развития сферы противодействия налоговым преступлениям, скорее, наоборот, их выявление станет маловероятным или будет иметь затяжной характер, поскольку налоговые органы России далеки, например, от Налоговой службы США, представляющей собой полноценный отдел уголовных расследований.

Вопрос о том, каким образом налоговые органы будут осуществлять возложенные на них новые полномочия, осуществлять контроль поступления криптовалюты на счета и кошельки граждан и организаций и учитывать непосредственное получение дохода от оборота криптовалюты, – остается открытым. При этом изменения, внесенные в уголовно-процессуальное законодательство, не повлекли регламентации соответствующего практического механизма по реализации указанных полномочий. Таким образом, факт добровольного сообщения налогоплательщиком об имеющемся у него дополнительном доходе является единственным источником раскрытия информации.

Также становится очевидным, что моментом, когда налоговый орган может узнать о возникновении повода для проверки законности действий налогоплательщика в вопросах наличия или отсутствия факта уклонения от уплаты налогов, будет являться вывод криптовалюты в денежные средства и отображение указанного дохода на счетах, о котором станет известно после подачи налоговой декларации 10.

Кроме того, на налоговые органы также ложится обязанность по определению суммы ущерба, от которого зависит возможность наступления уголовной ответственности, в частности, ущерб должен быть крупным или особо крупным и полученным именно от оборота цифровых активов и криптовалюты. К примеру, в США в отличие от Российской Федерации уголовная ответственность за неуплату налогов и сборов наступает независимо от суммы недоимки. Это касается любых доходов, в том числе полученных от криптовалютной деятельности.

Но даже если налоговые органы России и смогут установить факт неуплаты налогов гражданами или организациями с дохода, полученного от реализации криптовалют, то сумма указанного ущерба должна быть безусловной и подтверждаться документально. В этих деталях кроется главная проблема.

Цифровые финансовые активы и криптовалюты могут приобрести физическую форму только в случае их вывода в фиат-ные деньги, при этом курс таких активов всегда будет являться неофициальным, то есть признаваемым только сообществом пользователей. Сдедовательно, бесспорно определить стоимость криптовалют на момент совершения налогового преступления не так просто, при том что криптовалютные биржи, предлагающие ту или иную стоимость криптовалют, не связаны ни друг с другом, ни с одним из регуляторов по определению. Таким образом, в отношении материалов налоговых проверок всегда будет требоваться проведение соответствующих экспертиз, не ставящих под сомнение сумму ущерба, от которого, собственно, и зависит квалификация налогового преступления.

Указанные обстоятельства в своей совокупности неизбежно приведут к снижению эффективности борьбы с уклонением от уплаты налогов, при котором используются виртуальные активы, а материалы налоговых проверок так и будут оставаться в указанном статусе, не переходя в стадию возбуждения уголовного дела, ввиду полного отсутствия механизмов их выявления и расследования.

Вероятно, возложение законодателем на налоговые органы новых обязанностей преследовало благие цели – защиту прав налогоплательщиков от произвольного возбуждения уголовных дел органами следствия. Однако при отсутствии соответствующей квалификации, познаний в области криптовалютных технологий и законодательного механизма налогообложения дохода от оборота виртуальных активов эти обстоятельства могут повлечь еще бо ́ льшую неопределенность в сфере противодействия налоговым преступлениям.

Ввиду того, что необходимость пополнения бюджета страны посредством введения налоговых сборов на доходы от оборота многочисленных цифровых активов актуализирована их неконтролируемым потоком, автором настоящей статьи предлагается ряд рекомендаций, позволяющих конкретизировать процедуры реализации новых полномочий налоговыми органами.

Так, до полноценного установления налогового регулирования криптовалюты и других виртуальных активов представляется обоснованным внесение изменений в формы налоговых деклараций (по аналогии с США 11) и включение в них вопроса о том, получали ли, продавали, обменивали или иным образом распоряжались налогоплательщики какой-либо виртуальной валютой (да/нет). Налогоплательщики, которые просто владели криптовалютой, хранили ее, переводили между собственными криптовалютными счетами или кошельками, покупали ее с использованием денежных средств, могут поставить галочку в поле «нет». В том случае если криптовалюта была получена в качестве оплаты за какие-либо товары или услуги, была подарена или предоставлена бесплатно, обменена на что-либо или на другую виртуальную валюту или денежные средства с целью получения финансового дохода, то такие действия должны быть отмечены галочкой в поле «да».

Если имеются основания для исчисления налогооблагаемого дохода от оборота криптовалюты, то налогоплательщик должен сообщить об этом доходе, как и о других доходах того же типа.

Приведенные рекомендации позволят закрепить обязанность налогоплательщиков по уплате налогов с доходов от оборота криптовалюты, а налоговые органы смогут проводить объективный налоговый мониторинг и сбор информации для последующих налоговых проверок и приступить к организации контроля за потоками криптовалюты.

* * *

Окончание. Начало на с. 75

ОНС, или договора безвозмездного пользования таким ЗУ при отсутствии оснований для приобретения прав на такой ЗУ в целях завершения строительства ОНС;

• •    в отношении ОНС и (или) ЗУ, на котором расположен такой ОНС, наложен арест, запрет совершать определенные действия и (или) избрана мера пресечения в виде залога;

• •    вступило в силу решение суда о признании ОНС самовольной постройкой;

• •    отсутствует техническая возможность подключения ОНС к сетям инженерно-технического обеспечения;

• •    по результатам обследования технического состояния ОНС выявлена необходимость выполнения работ по усилению и (или) демонтажу его несущих и (или) ограждающих конструкций, элементов таких конструкций.

Решение об изменении способа восстановления прав граждан не может быть принято при размещении денежных средств участников долевого строительства на счетах эскроу. Решение об изменении способа восстановления прав граждан или решение об отказе в изменении способа восстановления прав граждан принимается ФРТ и направляется высшему должностному лицу субъекта РФ в срок не позднее двух месяцев со дня получения ходатайства. Информация о принятии ФРТ решения об изменении способа восстановления прав граждан размещается на сайте.

Участники строительства вправе оспаривать такие действия (бездействие) и (или) решение ФРТ в арбитражный суд, рассматривающий дело о банкротстве застройщика, а при прекращении производства по делу о банкротстве – в суд общей юрисдикции.

Выплата возмещения гражданам осуществляется за счет ФРТ. Выплата возмещения осуществляется тем лицам, которые в период со дня принятия решения о финансировании мероприятий по завершению строительства ОНС до дня принятия ФРТ решения об изменении способа восстановления прав граждан приобрели право требования о передаче жилого помещения, машино-места и (или) нежилого помещения по договору, заключенному до признания застройщика банкротом.

Кроме того, принятый законопроект внес изменения в 191-ФЗ от 29.12.2004, разрешив до 31.12.2023 использовать национальными объединениями саморегулируемых организаций (СРО) средства компенсационных фондов на снижение негативных последствий введения в отношении Российской Федерации ограничительных мер экономического характера. Расходовать можно исключительно средства, зачисленные на специальные банковские счета национальных объединений СРО и не использованные для осуществления выплат в связи с наступлением солидарной или субсидиарной ответственности СРО по обязательствам членов такой организации, либо не востребованные индивидуальными предпринимателями или юридическими лицами в течение двух и более лет с даты их зачисления. Перечень функций, на которые допускается расходование указанных денежных средств, порядок принятия решения об использовании этих денежных средств и расчета допустимого объема их использования будет установлен Минстроем России.

Информация предоставлена сайтом

«Единый ресурс застройщиков»