Дробление бизнеса: формирование критериев, выстраивание линии защиты со стороны налогоплательщиков

Автор: Ряховский Д.И., Попова Оксана Сергеевна

Журнал: Имущественные отношения в Российской Федерации @iovrf

Рубрика: Налоговое право

Статья в выпуске: 7 (250), 2022 года.

Бесплатный доступ

В статье рассматривается один из самых распространенных видов налоговых споров - дробление бизнеса. Актуальность темы обусловлена тем, что на законодательном уровне отсутствуют ограничения в отношении выбора налогоплательщиком бизнес-модели, при этом правоприменительной практикой выработаны критерии, которые в совокупности могут свидетельствовать о недобросовестном поведении налогоплательщика. Анализируются основные критерии для признания дробления бизнеса незаконным. Проведенный авторами анализ судебной практики позволяет систематизировать основания для защиты при вменении дробления и сформировать стратегию защиты от доначислений при построении бизнеса, имеющего деловую практическую цель.

Еще

Налоговая проверка по дроблению бизнеса, критерии дробления бизнеса, схема уклонения от уплаты налогов с использованием подконтрольных компаний, экономическая целесообразность дробления бизнеса, незаконное дробление бизнеса

Короткий адрес: https://sciup.org/170196031

IDR: 170196031   |   DOI: 10.24412/2072-4098-2022-7250-67-79

Текст научной статьи Дробление бизнеса: формирование критериев, выстраивание линии защиты со стороны налогоплательщиков

4 URL:

Особенности привлечения к налоговой ответственности налогоплательщиков в рамках дробления бизнеса

Указанная категория налоговых споров относится к особо сложным. С этим связаны нетрадиционные подходы к определению субъектов доначисления и размер доначислений.

Как правило, налоги доначисляют «основному» субъекту группы, на котором сосредоточены основная бизнес-функция, производство, выполнение работ, а именно:

  • •    торговому дому или генеральному подрядчику в группе;

  • •    одной из операционных компаний (например старшей по дате создания);

  • •    основному собственнику активов группы, владельцу товарного знака, иной интеллектуальной собственности группы;

  • •    закупочной компании;

  • •    управляющей компании.

Такой подход позволяет налоговому органу минимизировать свои затраты при проведении проверок, однако может повлечь ошибки при расчете действительных налоговых обязательств. Распространены одновременные выездные проверки всех юридических лиц, что позволяет учесть как специфику деятельности каждого элемента группы, так и особенности платежей между этими элементами, наличие переплат по налогам. Такой подход к проверке характерен для юридических лиц (индивидуальных предпринимателей), расположенных в одном субъекте.

В рамках этой категории споров обычно доначисляются налог по упрощенной системе налогообложения (далее – УСН), единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее – ЕНВД), НДС, налог на доходы физических лиц, налог на прибыль, налог на имущество. При этом размер доначислений варьируется от 10 миллионов до десятков миллиардов рублей. Как правило, о классической схеме дробления бизнеса свидетельствуют общие учредитель (фактический бенефициар), генеральный директор, центральный офис, юридический адрес или (и) адрес фактического нахождения группы компаний, сайт, персонал, единый IP или MAC – адрес, договоры займов или иные договорные конструкции, свидетельствующие о перераспределении прибыли (денежных средств) в группе компаний.

В письме ФНС России от 11 августа 2017 года № CA-4-7/15895@ впервые были систематизированы основные критерии дробления бизнеса. К ним были отнесены:

  • 1)    дробление одного бизнеса (производственного процесса) происходит между несколькими лицами, применяющими специальные системы налогообложения (систему налогообложения в виде ЕНВД или УСН) вместо исчисления и уплаты НДС, налога на прибыль организаций и налога на имущество организаций основным участником, осуществляющим реальную деятельность;

  • 2)    применение схемы дробления бизнеса оказало влияние на условия и экономические результаты деятельности всех участников схемы, в том числе на их налоговые обязательства, которые уменьшились или практически не изменились при расширении всей хозяйственной деятельности в целом;

  • 3)    налогоплательщик, его участники, должностные лица или лица, осуществляющие фактическое управление деятельностью схемы, являются выгодоприобретателями от использования схемы дробления бизнеса;

  • 4)    участники схемы осуществляют аналогичный вид экономической деятельности;

  • 5)    создание участников схемы в течение небольшого промежутка времени непосредственно перед расширением производственных мощностей и (или) увеличением численности персонала;

  • 6)    несение расходов участниками схемы друг за друга;

  • 7)    прямая или косвенная взаимозависимость (аффилированность) участников схемы дробления бизнеса (родственные

отношения, участие в органах управления, служебная подконтрольность и т. п.);

  • 8)    формальное перераспределение между участниками схемы персонала без изменения их должностных обязанностей;

  • 9)    отсутствие у подконтрольных лиц, принадлежащих им основных и оборотных средств, кадровых ресурсов;

  • 10)    использование участниками схемы одних и тех же вывесок, обозначений, контактов, сайта в сети «Интернет», адресов фактического местонахождения, помещений (офисов, складских и производственных баз и т. п.), банков, в которых открываются и обслуживаются расчетные счета, контрольно-кассовой техники, терминалов и т. п.;

  • 11)    единственным поставщиком или покупателем для одного участника схемы дробления бизнеса может являться другой ее участник, либо поставщики и покупатели у всех участников схемы являются общими;

  • 12)    фактическое управление деятельностью участников схемы одними лицами;

  • 13)    единые для участников схемы службы, осуществляющие ведение бухгалтерского учета, кадрового делопроизводства, подбор персонала, поиск и работу с поставщиками и покупателями, юридическое сопровождение, логистику и т. д.;

  • 14)    представление интересов по взаимоотношениям с государственными органами и иными контрагентами (не входящими в схему дробления бизнеса) осуществляется одними и теми же лицами;

  • 15)    показатели деятельности, такие как численность персонала, занимаемая площадь и размер получаемого дохода, близки к предельным значениям, ограничивающим право на применение специальной системы налогообложения;

  • 16)    данные бухгалтерского учета налогоплательщика с учетом вновь созданных организаций могут указывать на снижение рентабельности производства и прибыли;

  • 17)    распределение между участниками схемы поставщиков и покупателей исходя

из применяемой ими системы налогообложения.

Наряду с 17 критериями, определенными налоговыми органами, необходимо отметить дополнительные критерии, выработанные судебной практикой:

  • 1)    особенности платежей между элементами группы – у созданных элементов группы расходы погашаются друг за друга, закрываются договорами займа, зачетом, переводом долга, отсутствуют платежи по ведению реальной хозяйственной деятельности с учетом заявленной специфики, нетипичные операции;

  • 2)    оформление и отражение договорных отношений между элементами группы: отсутствие оформления договорных отношений в группе, неотражение в бухгалтерском учете операций между элементами группы, нестыковки при определении назначения платежей, дат поступления и реализации товара (работ, услуг), недействительность сделок;

  • 3)    нет экономического обоснования создания дополнительных элементов группы;

  • 4)    создание элементов не привело к увеличению прибыли, нет бизнес-плана, с учетом которого такое увеличение предполагалось;

  • 5)    нет разделения товара в группе, отсутствует идентификация товара на складе;

  • 6)    нет конструктивного разделения площадей;

  • 7)    единый производственный процесс;

  • 8)    использование активов группы без договоров, реальных платежей;

  • 9)    индивидуальный предприниматель (далее – ИП) в группе – действующие (бывшие) сотрудники, родственники, учредители;

  • 10)    работники группы:

  • •    нахождение работников в одном помещении независимо от формального оформления трудовых отношений, аренды помещения;

  • •    массовое «перекрестное» совместительство работников, миграция в рамках группы;

  • •    работники, состоящие в трудовых отношениях с одним из участников группы, выполняют трудовые функции и (или) управленческие функции в отношении других участников бизнеса без документального обоснования.

Эти критерии наглядно демонстрируют искусственный характер формирования бизнеса, отражают доминантный налоговый мотив.

Особенности разрешения споров о дроблении бизнеса в 2021 и 2022 годах

Рассмотрим несколько показательных дел, ставших предметом изучения Верховного Суда Российской Федерации в 2021 и 2022 годах.

Так, в определении от 3 февраля 2021 года № 308-ЭС20-22572 по делу № А53-20425/2018 суд согласился с позицией налогового органа в части привлечения к ответственности по причине дробления бизнеса. По мнению налогового органа, «схема» выразилась во включении в цепочку от оптового поставщика товаров до конечного их потребителя – розничного покупателя, подконтрольного ИП, применяющего ЕНВД, якобы работающего с розничными поставщиками. При этом общество применяло общую систему. В рамках этого дела было выявлено следующее:

  • •    осуществление деятельности по одним и тем же адресам;

  • •    торговые площади не обособлены друг от друга;

  • •    общество и ИП имеют одних и тех же сотрудников и представителей в кредитных организациях;

  • •    совпадение контактного номера телефона, IP-адреса, сайта;

  • •    у ИП не имелось иных сопоставимых контрагентов, нет материально-трудовых ресурсов для ведения деятельности;

  • •    контакты с розничными покупателями осуществлялись напрямую с обществом, продажа осуществлялась

силами общества, поставщики взаимодействовали исключительно с обществом.

При этом доводы налогоплательщика сводились к следующему:

  • •    ООО и ИП имеют разных контрагентов;

  • •    в ходе проверки не установлены такие обстоятельства, как несение расходов налогоплательщиков друг за друга, дублирование функций;

  • •    инспекцией не доказан факт получения обществом необоснованной налоговой выгоды в результате занижения цены на реализацию товара по сделкам с взаимозависимым лицом.

Суды с доводами налогоплательщика не согласились. По их мнению, общество фактически само осуществляло розничную реализацию товаров конечным потребителям, оформляя хозяйственные операции через ИП, являющегося формальным звеном, для получения необоснованной налоговой выгоды.

В другом деле (определение Верховного Суда Российской Федерации от 24 февраля 2021 года № 306-ЭС20-24054 по делу № А06-3521/2019) претензии налогового органа были связаны с использованием «низконалогового» субъекта посредством формального перевода транспорта на бывшего главного инженера, а потом на тещу единственного участника общества.

Налоговые органы установили следующее:

  • •    у ИП в отчетности не указана деятельность (сдача в аренду), не относящаяся к ЕНВД;

  • •    бывший собственник основных средств ИП (автотранспорт) указал, что продажа проведена в пользу ИП по рекомендации участника общества;

  • •    доход ИП на 100 процентов формировался от сдачи в аренду обществу, иные контрагенты отсутствуют;

  • •    один IP;

  • •    документы по ИП ведутся и хранятся

в обществе;

  • •    основная сумма поступлений денежных средств снята с расчетного счета ИП по доверенности сотрудниками общества, часть передавалась учредителю.

Позиция налогоплательщика была связана со следующими доводами:

  • •    оба субъекта вели реальную экономическую деятельность – несли расходы на свое содержание;

  • •    общество не несло расходы за ИП.

У предпринимателя было помещение в аренде, реально работающие сотрудники, иные действующие контракты с несколькими заказчиками, реальное исполнение обязательств, прибыль и уплата налогов;

  • •    оба субъекта самостоятельно осуществляли бухгалтерский и налоговый учеты;

  • •    оба субъекта осуществляли расчеты в процессе хозяйственной деятельности через свои банковские счета.

По этому делу суды пришли к выводу о том, что в финансово-хозяйственных взаимоотношениях между налогоплательщиками отсутствовал действительный экономический смысл, сделки между проверяемым налогоплательщиком и предпринимателем не имели какой-либо экономической оправданности.

Ключевыми критериями неправомерного «дробления бизнеса» с позиции судов являются:

  • •    отсутствие деловой цели;

  • •    общие ресурсы у всех организаций;

  • •    взаимозависимость организаций;

  • •    единство маркетинговой политики;

  • •    единый центр управления хозяйствующими субъектами;

  • •    нетипичность, временность договорных отношений в группе, искусственное разделение производственного процесса;

  • •    единственный заказчик;

  • •    фиктивность взаимоотношений внутри группы компаний.

Как мы видим, основным критерием выступает отсутствие деловой цели. В связи с этим бизнесу нужно четко ее формировать при создании или изменении структуры, обязательно иметь финансово-экономическое обоснование, направленное на увеличение оплаты налогов.

Приведем еще один пример.

В определении Верховного Суда Российской Федерации от 26 января 2022 года № 306-ЭС21-21905 по делу № А49-4003/2020 было подтверждено право налогоплательщика создавать организации с разным видом налогообложения при условии наличия деловой цели. В рамках этого дела ЗАО «Промышленно-торговая компания «ПЕКОФ»» обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании частично недействительным решения налогового органа «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения». Основанием для принятия решения послужили выводы инспекции о том, что налогоплательщик, находясь на общей системе налогообложения, использовал схему ухода от налогообложения своих доходов посредством «дробления бизнеса» с использованием взаимозависимых организаций. Требования общества удовлетворены в полном объеме.

Суды трех инстанций согласились с позицией налогоплательщика:

  • •    создание обществ обусловлено именно реальными деловыми целями, а не созданием схемы уклонения от уплаты налогов в виде «дробления бизнеса»;

  • •    взаимозависимость заявителя и указанных обществ сама по себе не является доказательством получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

  • •    имело место не формальное разделение бизнеса, осуществлявшегося ранее обществом, с исключительным намерением снижения налоговых платежей при сохранении деятельности в виде розничной торговли в этом обществе, а фактическое прекращение

деятельности с ее организацией на базе вновь созданного юридического лица – общества ТД «Пекоф», что отвечает принципу свободы экономической деятельности и имеет указанные заявителем разумные деловые цели экономического характера, которые налоговый орган не опроверг.

Анализ правоприменительной практики позволяет сформировать основные вопросы к бизнес-структуре для определения наличия или отсутствия основания для привлечения к налоговой ответственности по рассматриваемой категории дел.

К ним относятся:

  • 1)    имеется ли экономическая целесообразность дробления?

  • 2)    соответствуют ли сделки между взаимозависимыми лицами рыночным условиям?

  • 3)    подтверждена ли реальность и самостоятельность налогоплательщиков, отнесенных к одной группе?

  • 4)    имеется ли деловая цель создания новых организаций и ИП?

Важным вопросом является наличие экономической целесообразности дробления, реальность и самостоятельность деятельности каждого налогоплательщика. Если в результате формирования структуры ответы на указанные вопросы не получены, то налогоплательщик относится к высокой группе риска в части доначислений.

В письме ФНС России от 10 марта 2021 года № БВ-4-7/3060 «О практике применения статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации», помимо прочего, уделено внимание вопросам, касающимся дробления бизнеса. В соответствии с ним при выявлении злоупотреблений при дроблении бизнеса необходимо следующее:

  • 1)    оценить, ведется ли налогоплательщиком и иными лицами соответствующая деятельность самостоятельно и на свой риск с использованием собственных достаточных трудовых, производственных и иных ресурсов;

  • 2)    определить, ведется ли организацион-

  • но единая деятельность, координируемая одними и теми же лицами, с задействованием общих материально-технических и (или) трудовых ресурсов и (или) средств индивидуализации от имени нескольких формально самостоятельных субъектов.

Таким образом, налоговые органы призваны оценить наличие деловой цели в конкретной структуре бизнеса, а именно установить, совершил бы налогоплательщик «спорную» операцию исключительно по мотивам делового характера в отсутствие налоговых преимуществ.

При этом доминирующий налоговый мотив:

  • •    может иметь место при реализации решения, не свойственного деловой практике;

  • •    не может быть обоснован с точки зрения получения экономических выгод и предпринимательского риска (например присоединение компании с накопленным убытком без актива при отсутствии экономического обоснования);

  • •    может иметь место при принятии решения не в своем интересе, а в интересах иного лица с целью сокрытия его финансирования.

На проводящий проверку налоговый орган возлагается серьезная задача по определению цели выстраивания структуры и установлению доминирующего мотива. При этом нельзя допустить злоупотреблений. У налогового органа нет правовых оснований для выявления эффективности принятых бизнес-решений, следовательно, отсутствие положительного экономического результата не приравнивается к наличию доминирующего налогового мотива, так как это может быть связано с объективными и субъективными экономическими особенностями ведения конкретного бизнеса.

Выстраивание налогоплательщиком стратегии защиты при дроблении бизнеса

Расчет действительных налоговых обя- зательств при дроблении бизнеса является важной задачей как со стороны налоговых органов, так и налогоплательщиков. На практике мы неоднократно сталкивались с отсутствием такого расчета у проверяющих, что делало необоснованным привлечение налогоплательщика к налоговой ответственности. Кроме того, значительная часть наших расчетов по такой категории дел указала на отсутствие ущерба у бюджета, выявило меньшие налоговые поступления при построении иной, по мнению налогового органа, «законной» модели бизнеса. Необходимо учитывать, что доначисление сумм налогов осуществляется с целью возмещения ущерба бюджету таким образом, как если бы налогоплательщик не допускал нарушений. Это означает необходимость определения действительных налоговых обязательств налогоплательщика (см. определения Конституционного Суда Российской Федерации от 29.09.2020 № 2311-О, Верховного Суда Российской Федерации от 30.09.2019 № 307-ЭС19-8085). При этом учитываются как вменяемые доходы, так и соответствующие расходы, налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость, налоги, уплаченные в рамках специальных налоговых режимов. При определении размера действительных налоговых обязательств по НДС сумма этого налога исчисляется «изнутри» суммы выручки (учитывая, что цена содержит внутри НДС) (определение Верховного Суда Российской Федерации от 25.03.2020 № 306-ЭС20-2708 по делу № А12-35912/2018).

В определении Верховного Суда Российской Федерации от 23 марта 2022 года № 307-ЭС21-17087 по делам № А66-1193/19 и № А66-1735/19 суд разрешил спорный вопрос, связанный с возможностью учета переплаты УСН при расчете необоснованной налоговой выводы. По мнению суда, переплата УСН должна быть учтена в интересах налогоплательщика, которому производятся доначисления налогов в рамках налогового спора по дроблению бизнеса. Сформирования позиция Верховного Суда по этому вопросу стала основанием для отмены судебных актов, по-иному разрешавших этот вопрос (см. постановление 5 арбитражного апелляционного суда от 23.06.2022 по делу № А59-4767/2021).

Рассмотрим судебные дела в пользу налогоплательщика.

В постановлении 11 арбитражного апелляционного суда от 3 марта 2021 года № Ф06-117/2021 по делу № А11-15678/2019 рассматривалось интересное дело по дроблению бизнеса. При этом интерес представляет как занимаемая судами двух инстанций позиция, так и сумма налоговых доначислений. Налоговый орган доказывает создание обществом схемы «дробление бизнеса» посредством отнесения доходов, получаемых от розничной торговли товаров марки ZENDEN, на ИП. Налоговый орган приводит стандартный набор критериев незаконного дробления бизнеса:

  • •    создание подконтрольных ИП;

  • •    идентичный вид деятельности, осуществляемый ИП и обществом;

  • •    трудовая миграция работников между ИП и обществом;

  • •    использование единого товарного знака ZENDEN;

  • •    общество – единственный поставщик ИП;

  • •    использование одной контрольно-кассовой техники;

  • •    вся деятельность осуществляется силами общества, нет деловой цели.

Налогоплательщик в рамках своей защиты указал следующее:

  • •    ИП самостоятельно арендовали торговые и складские помещения, самостоятельно заключали и исполняли текущие хозяйственные договоры, нанимали и увольняли сотрудников, выплачивали им заработную плату, платили налоги;

  • •    общество и ИП рассматривались их сотрудниками как самостоятельные субъекты хозяйственных и трудовых отношений, а заключенные ими договоры порождали права и обязанности

именно у индивидуальных предпринимателей, а не у общества. У опрошенных сотрудников, предпринимателей не было сомнений относительно того, кто являлся их работодателем.

Суды двух инстанций с позицией налогового органа не согласились, указали, что инспекцией не представлено достаточно доказательств осуществления обществом и названными предпринимателями единой экономической деятельности. По мнению судов, не установлены указанные признаки схемы дробления бизнеса.

Такая позиция судов казалась достаточно спорной. В связи с этим неудивительно, что судебные акты были полностью отменены судом кассационной инстанции и дело направлено на новое рассмотрение в суд первой инстанции (см. постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 05.10.2021 года № Ф01-2946/2021 по делу № А11-15678/2019).

По мнению суда кассационной инстанции, в ходе налоговой проверки были установлены случаи трудовой миграции между обществом и индивидуальными предпринимателями в отношении 28 сотрудников, а также 73 сотрудников между 13 индивидуальными предпринимателями. При этом судами первой и апелляционной инстанций не дана оценка доказательствам налогового органа о том, что общество являлось единственным поставщиком у 12 индивидуальных предпринимателей, 60–80 процентов товара – у 4 индивидуальных предпринимателей, 35 процентов – у одного индивидуального предпринимателя; со стороны налогоплательщика обеспечивалась единая система контроля и учета за деятельностью индивидуальных предпринимателей посредством использования базы 1С ООО «Дом одежды». В настоящее время суд первой инстанции не вынес решение по этому делу.

В другом деле (постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 11.03.2021 года № Ф06-117/2021 по делу № А12-5142/2020) претензии налогового органа сводились к тому, что ИП организовал схему дробления бизнеса посредством создания подконтрольного лица ООО и реализации им товаров. Свою позицию налоговый орган обосновывал следующим:

  • 1)    налогоплательщик и общество самостоятельно осуществляли финансово-хозяйственную деятельность;

  • 2)    налогоплательщик не создавал ООО, создание и деятельность ИП были обусловлены реальными деловыми целями;

  • 3)    участники общества никакого дохода от деятельности не получали;

  • 4)    общие контрагенты ясно понимали, что работают с двумя разными лицами;

  • 5)    имелось арендованное обособленное помещение, где хранились продукция и товар.

Как и в предыдущем деле суды встали на сторону налогоплательщика и указали, что налогоплательщики являлись самостоятельными лицами, осуществляли предпринимательскую деятельность независимо друг от друга. По мнению суда, налоговый орган не обосновал, на основании каких фактов была установлена руководящая роль ИП в схеме дробления бизнеса, что повлекло отнесение всех доходов на налогоплательщика.

Заключение

Проведенный авторами статьи анализ судебной практики позволяет систематизировать основания для защиты при вменении дробления, к которым относятся:

  • 2)    самостоятельность при осуществлении деятельности (разграничение кадров, материальных ресурсов, складских остатков, контактных данных);

  • 3)    организации (ИП) открыты задолго до превышения лимитов, не в одно время;

  • 4)    наличие самостоятельных (независимых) контрагентов, клиентских баз;

  • 5)    наличие специфики в осуществляемой деятельности, разный ОКВЭД;

  • 6)    наличие договора между элементами группы о совместной деятельности для достижения дополнительного результата;

  • 7)    финансово-экономическое обоснование структуры, наличие своих активов, разных представителей, открытие счетов в разных банках;

  • 8)    договорные отношения между элементами группы соответствовали рыночным условиям, фактически исполнялись;

  • 9)    производственный процесс не был единым, организации и ИП имеют свой фирменный стиль.

Построение бизнеса с учетом названных критериев позволит существенно минимизировать риски по привлечению к ответственности за дробление. Такой вид споров охватывает структуры от двух организаций (индивидуальных предпринимателей) до бесконечности. Следовательно, при формировании бизнеса предприниматель обязательно должен иметь деловую цель, финансово-экономическое обоснование и не иметь в качестве доминирующего налоговый мотив. В связи с тем, что подход бизнеса и налоговых органов к этим аспектам разный, в ближайшие годы мы увидим существенное увеличение налоговых споров по рассмотренной тематике. Авторами статьи ставится вопрос о необходимости законодательного закрепления оснований для привлечения к ответственности по вопросам дробления, предоставления бизнесу переходного периода для адаптации структуры к новым требованиям. Это позволит существенно увеличить размер текущих поступлений, избежать массовых банкротств целых сетей по разным направлениям бизнеса и будет способствовать росту экономики в целом.

ИНФОРМАЦИОННЫЕ ИСТОЧНИКИ *

  • 1.    Попова О. С., Антонова М. Б. Требования о представлении документов (информации): порядок, сроки исполнения, основания выставления и признания незаконными, последствия неисполнения // Экономика: вчера, сегодня, завтра. 2020. Т. 10. № 11-1. С. 247–262.

  • 2.    Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) : Федеральный закон от 31 июля 1998 года № 146-ФЗ (с изменениями и дополнениями). Доступ из справочной правовой системы «КонсультантПлюс».

  • 3.    Попова О. С. Финансовые операции предпринимателей, которые обязательно привлекут внимание налоговиков // Электронное издание «Деловой мир» от 20 ноября 2019. URL: https://delovoymir.biz/ finansovye-operacii-predprinimateley-kotorye-obyazatelno-privlekut-vnimanie-nalogovoy-in spekcii.html

  • 4.    Смирнова Е. Е., Попова О. С. Актуальные вопросы осуществления выездных налоговых проверок // Проблемы экономики и юридической практики. 2020. Т. 16. № 5. С. 110–115.

Список литературы Дробление бизнеса: формирование критериев, выстраивание линии защиты со стороны налогоплательщиков

  • Попова О. С., Антонова М. Б. Требования о представлении документов (информации): порядок, сроки исполнения, основания выставления и признания незаконными, последствия неисполнения // Экономика: вчера, сегодня, завтра. 2020. Т. 10. № 11-1. С. 247-262.
  • Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая): Федеральный закон от 31 июля 1998 года № 146-ФЗ (с изменениями и дополнениями). Доступ из справочной правовой системы "КонсультантПлюс".
  • Попова О. С. Финансовые операции предпринимателей, которые обязательно привлекут внимание налоговиков // Электронное издание "Деловой мир" от 20 ноября 2019. URL: https://delovoymir.biz/finansovye-operacii-predprinimateley-kotorye-obyazatelno-privlekut-vnimanie-nalogovoy-inspekcii.html.
  • Смирнова Е. Е., Попова О. С. Актуальные вопросы осуществления выездных налоговых проверок // Проблемы экономики и юридической практики. 2020. Т. 16. № 5. С. 110-115.
Статья научная