Генезис налоговой функции в российском государстве

Государство во все времена оказывало и продолжает оказывать на экономику большое влияние. В юридической литературе отмечается: "Реальная государственная политика в экономической сфере в общих чертах выражается через методы и степень его влияния на экономические процессы, происходящие в стране"1. Одно из ведущих мест здесь занимает функция налогообложения, которая является неотъемлемой частью взаимодействия государства и общества. Государство устанавливает налоги для населения и бизнеса с целью пополнения государственного бюджета2.

На современном этапе под налогообложением понимается процесс, сбор взимания налогов государственными органами власти с общества-налогоплательщиков, проживающего в той или иной стране, с целью пополнения государственного бюджета и обеспечения экономики страны.

В научной литературе нет единого мнения по поводу истории развития функции налогообложения. Для этого нужно обратиться к истории возникновения и развития налогообложения, не исключая историю возникновения государства, как особую форму организации общества.

Исходя из разнообразия теорий по созданию государства, нельзя однозначно останавливаться и придерживаться одной из них. Такой выбор диктуется тем, что каждая теория непосредственно имеет истинные и подтвержденные научным исследованием причины образования государства, как универсального явления человеческой цивилизации и социальноэкономического, политического прогресса. Усовершенствование орудий труда привело к тому, что стали появляться излишки результатов этого труда. В свою очередь возникла необходимость в эксплуатации одних другими, что привело к социальному неравенству и появлению классов. Желание доминировать одних над другими вызвало необходимость устанавливать свои правила нахождения и проживания на той или иной территории. Развивая социальные, торговые, экономические отношения, общество, стоящее во главе управления, создало особую форму организации этого общества, называемое в дальнейшем «государство». Наряду с государством, человек формирует правовую и информационную систему, приобретает и развивает экономический строй общества, включая культурную и социальную его организацию. Все указанные элементы дают право на создание государственности. Наряду с такими признаками, как наличие государственного аппарата, наличие писаного права, наличие населения, проживающего на территории с признанными границами, создающие государство, высший суверенитет и независимость, государство обладает исключительными полномочиями, к которым относят право на принуждение людей, осуществление внутренней и внешней политики, право издания законов и право взимания налогов и формирование бюджета. Внутреннее развитие общества взывает к урегулированию экономических отношений как внутри самого общества, так и отношений между государством и обществом в целом. Стремление найти оптимальный вариант развития общества приводит к созданию системы сборов (налогов), что безусловно даёт начало для развития налоговой политики и системы налогообложения, как налоговой функции государства в целом. Налоги нужны для того, чтобы государство реализовывало иные возложенные на него функции. Особым, комплексным и наиболее сложным элементом в структуре налоговой функции является её механизм реализации.

Система налогообложения и налоговая функция в России развивались по мере развития и изменения государства, поскольку со временем образования государства именно налоги, как уже было сказано ранее, становятся необходимым звеном экономических отношений.

Так, финансовая система Древней Руси начала формироваться в период объединения древнерусских земель в конце IX века. В IX веке основным источником доходов казны являлась дань - это и был налог (подать), который взимался с населения3. Единицей данного налогообложения на Руси был "дым", который определялся количеством печей и труб в любом хозяйстве4. Этот налог взимался двумя способами: "повозом" и "полюдьем". Первоначально дань собиралась при личном участии князя и его дружины (полюдье), позднее устанавливались места сбора дани и лица, ответственные за ее сбор. Дань как прямая подать существовала до первой половины XIII в.

В период татаро-монгольского ига развитие налоговой системы было приостановлено. На княжества была наложена дань, но существовали также и налоги, которые направлялись в княжескую казну5.

Налоговая система кардинально изменилась в период правления Ивана III, который вводит прямые и косвенные налоги, первую налоговую декларацию (Сошное письмо).

Налоговая система России в XV - XVIвв. отличалась сложностью и запутанностью. Упорядочить и систематизировать ее удалось лишь Алексею Михайловичу. В это время был создан первый налоговый орган - Счетная палата. Также на время правления царя Алексея Михайловича пришелся соляной бунт, возникший в результате повышения акцизов на соль в 1646 г.

Период правления Петра I характеризуется крупномасштабными преобразованиями, которые коснулись и налогов: появились новые налоги, были введены гербовый, подушный сборы. Петром I была учреждена должность прибыльщиков, они обеспечивали увеличение доходов государства с помощью формирования новых податей.

Важную роль в развитии налоговой системы страны сыграл царь Александра I, он создал 8 министерств, в том числе министерство финансов.

Начало XIX в. характеризуется развитием российской финансовой науки. М.М. Сперанским был разработан его знаменитый «План финансов», который содержал совокупность мер по упорядочению доходов и расходов6. Николай Тургенев издает знаменитый труд о налогах «Опыт теории налогов». В данной работе он предложил правила установления и взимания налогов:

• -    Равномерное распределение налогов;

• -    Ориентация налогового бремени на чистый доход;

• -    Собирание налогов в удобнейшее время;

• -    Дешевое собирание налогов;

• -    Определенность налога⁷.

В период правления Александра II произошли грандиозные события в экономической жизни России, которые связано с отменой крепостного права в 1861 году. В налоговой системе это повлекло следующие преобразования:

• -    Изменена система сбора промыслового налога;

• -    Установлено налогообложение земли;

• -    Введен подомовой налог;

• -    Установлены земские налоги и сборы;

• -    Винный откуп заменен акцизными сборами.

Вторая половина XIX века отличается введением большого количества прямых налогов. Основной из них - подушная подать.

Новый этап в развитии налогообложения начался после окончания Октябрьской революции. В 1921 г. - введен промысловый налог, а в 1922 г. -подоходно - поимущественный.

В начале 30-х годов была проведена налоговая реформа в соответствии с постановлением ЦИК и СНК «О налоговой реформе». Была ликвидирована система акцизов, объединены некоторые налоги, а большинство было и вовсе отменено. Доходы государства формировались не за счет налоговых поступлений, а со счет изъятия прибыли предприятий.

Однако начало Великой Отечественной войны поспособствовало созданию военного налога, а также в 1941 году был создан налог на холостяков с целью поддержки многодетных матерей.

Смена руководства страны в послевоенные годы послужила и смене налоговой системы СССР: 60-е годы отличались призывами отказаться от налогов, а уже 70-е налоговая система стала прототипом налоговой системы начала 90-х годов.

Начало современной налоговой системы приходится на 1991г. во время проведения налоговой реформы, когда были приняты следующие законы:

"Об основах налоговой системы в Российской Федерации";

"О налоге на прибыль";

"О налоге на добавленную стоимость",

"О налоге на доходы физических лиц".

Данные нормативно-правовые акты явились основой современной системы налогового учета в России.

Переход Российской Федерации к рыночной экономике создал проблему взаимоотношений государства и экономической деятельности, а также государства и общества в целом. Было необходимо усилить деятельность государства в экономике, так как возникли социальные и экономические проблемы, обусловленные этим переходным периодом. Появилась необходимость в создании новых налоговых органов.

Постановлением Совета Министров СССР № 76 от 24 января 1990 года в составе Министерства финансов созданы государственные налоговые инспекции. 21 ноября 1991 года Указом Президента Российской Федерации № 218 образована самостоятельная Государственная налоговая служба Российской Федерации (ранее она была в составе Министерства финансов). Указом Президента Российской Федерации № 1635 от 23 декабря 1998 года Госналогслужба России преобразована в Министерство Российской Федерации по налогам и сборам, которое в ходе структурной реформы государственной власти было преобразовано в Федеральную налоговую службу России.

В 1998 г. принята первая часть Налогового кодекса РФ, в 2000 г. — отдельные главы второй. В настоящее время активно продолжается совершенствование налогового законодательства Российской Федерации.

С введением в действие Налогового кодекса Российской Федерации налоговая система стала более упорядоченной и унифицированной8. Произошло сокращение общего числа налогов и сборов до 14 (8 федеральных + страховые взносы, 3 региональных, 3 местных).

Таким образом, история развития налоговой функции и налогообложения показывает, что налоговая система находится в постоянном развитии и совершенствовании.