Государственное управление и налоговые споры

Изменения в системе государственного управления являются таким же закономерным процессом, как и любые другие, происходящие в государственной и общественной жизни нашего государства. Очевидно, что основной целью административной реформы, начало которой было положено еще в 90-е годы, является создание эффективной системы государственного управления, которая бы позволила оптимально решать проблемы в социальной и экономической сферах.

Именно, в последней находят свое сосредоточение интересы, как государства, так и организаций, общественных объединений, физических лиц. Государственное управление в сферах налогообложения, по мнению А.М. Дубинского, призвано отвечать не столько политике тотального финансового контроля, но, в первую очередь, быть направленным и способствовать экономическим субъектам в полном и своевременном исполнении ими требований законодательства. [1]. При этом, объективно приходится признавать, что вопросы налогообложения продолжают оставаться одной из самых конфликтных сфер, в которых граждане и организации сталкиваются с государственным управлением.

Среди прочих важных изменений последних лет в области налогового администрирования обращает на себя внимание введение обязательного досудебного порядка обжалования любых ненормативных актов налоговых органов, действий или бездействия их должностных лиц. Данный факт отражен в разделе «Основные итоги реализации налоговой политики» в материалах Основных направлений налоговой политики РФ на 2016 год и плановый период 2017 и 2018 годов, опубликованных Министерством финансов РФ. [5]. При этом, Федеральная налоговая служба РФ отмечает, что с 2015 года наметилась тенденция снижения количества жалоб, направленных налогоплательщиками в налоговые органы (более чем на 5% по сравнению с 2014 годом).

Логичным результатом такого процессуального порядка рассмотрения жалоб на ненормативные акты налоговых органов стало снижение количества судебных споров с участием налогоплательщиков (в 2015 году на 32% по сравнению с 2014 годом). [8].

Следует отметить, что за последние годы в научной литературе высказывались самые различные мнения о возможных направлениях развития нормативного регулирования процедуры рассмотрения налоговых споров.

Так в 2005 году член Экспертного Совета по налоговому законодательству Комитета Государственной Думы по бюджету и налогам Д.Е. Фадеев, комментируя законопроект «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию административных процедур урегулирования споров», указывал, что данный документ в части внесения изменений в НК РФ предусматривал замену всех норм, касающихся судебного порядка взыскания обязательных платежей, нормами, регулирующими внесудебный (административный) порядок взыскания налогов, сборов и налоговых санкций. [6].

Также Фадеевым Д.Е. были сформулированы предложения о создании специализированных судебных коллегий по налоговым спорам, о развитии института мирового соглашения, об обязательном действии принципа возмещения расходов на защиту в налоговых спорах. [7].

Колесниченко Т.В., особо подчеркивала недопустимость установления норм, касающихся порядка рассмотрения споров, во внутренних регламентах органов государственной власти, обоснованно мотивируя это тем, что основные начала и нормы, касающиеся процедур, используемых при проведении налоговых проверок, рассмотрения материалов налоговой проверки, обжалования решения в вышестоящий налоговый орган, уже закреплены в НК РФ. Иная позиция, по мнению автора, противоречит ст. 1, 4 НК РФ, устанавливающим невозможность издания федеральными органами исполнительной власти правовых актов, изменяющих или дополняющих законодательство о налогах и сборах, по вопросам, связанным с налогообложением и со сборами. [4].

Революционным и неожиданным следует считать предложение Д.А. Шинкарюка и А.С. Жильцова, которые считают необходимым создание самостоятельного органа, на который будет возложена функция урегулирования налогового спора в досудебном порядке. [9]. По мнению последнего, действующая управленческая система по разбирательству налоговых споров на досудебной стадии должна быть выведена за рамки структуры ФНС РФ как обособленное подразделение в структуре Министерства финансов РФ. [3].

Образование в России квазисудебного института, занимающегося рассмотрением налоговых споров (как альтернатива идее учреждения специализированных (налоговых) судов) также предлагает Гончаренко И.А. Ее поддерживает и Колесниченко Т.В., по мнению которой, система независимых квазисудебных органов позволит разгрузить суды, разрешая возникшие конфликты уже на первых стадиях взаимодействия налогового органа и налогоплательщика, а использование механизмов переговорного процесса, меньшей формализации процедур позволят достичь скорейшего урегулирования спора, сократить сроки его рассмотрения. [2].

Проанализировав озвученные мнения, следует выделить следующие положительные стороны системы государственного управления, которая сложилась в настоящее время применительно к рассмотрению налоговых споров:

• -    сокращается нагрузка на суды (в свою очередь, это приводит к экономии судебных расходов);

• -    сокращение сроков принятия решения по налоговым спорам;

• -    отсутствие дополнительных издержек в виде государственной пошлины при рассмотрении спора во внесудебном порядке;

• -    сокращение времени поступления налогов в бюджет после их доначисления.

При этом, стоит отметить, что все эти положительные моменты достижимы лишь при строгом соблюдении правовых норм в данных правоотношениях.