Имущественное налогообложение как основа местного бюджета в Российской Федерации

DOI:

Налогообложение имущества в настоящее время является основным источником доходов местных бюджетов в Российской Федерации. Традиционно принято считать, что имущество не случайно является объектом местного налогообложения, так как предметы материального мира (в виде недвижимости и земельных участков) труднее скрыть от налоговых органов и легче обеспечить их эффективное использование на конкретной территории. Вопрос реформирования системы имущественного налогообложения для современной России представляется чрезвычайно актуальным. Как показывает практика местного налогообложения, двух налогов явно не достаточно для формирования доходной части местных бюджетов [8, с. 15]. Процесс количественного сокращения местных налогов, нестабильность правовой базы в этой сфере налогообложения привели к возрастанию дефицита местных бюджетов в большинстве муниципальных образований [1, с. 10].

О необходимости законодательного закрепления понятия «имущество для целей налогообложения»

На протяжении всего периода становления и развития имущественного налогообложения перед законодателем стоял вопрос об удобстве и целесообразности взимания налогов с имущества. Так, в Англии первая подать со строения была собираема по количеству дымов, но так как для взимания данного налога требовалось осматривать собственность, что связано с беспокойством граждан, такое взимание налога было упразднено и заменено обложением домов, имеющих десять окон. Окна можно посчитать, не входя в дом, следовательно взимание налога не влекло вышеуказанных неудобств [9, с. 157–158]. Во Франции наблюдается иной подход к определению того, что же будет облагаться имущественным налогом. В соответствии с законом о налоге со строений, под строением понимается любое сооружение, постоянно находящееся на одном и том же месте. При этом фундамент должен быть изготовлен из бетона или кирпича вне зависимости от материала, из которого построено само здание [4, с. 40; 6, с. 90–91]. Для современного Российского налогового законодательства вопрос об определении понятия «налогооблагаемое имущество» остается ключевым. Традиционной является точка зрения о необходимости разделения предмета и объекта имущественного налога, которые, будучи обложенными, позволили при минимальных издержках налогового администрирования обеспечить максимально высокую собираемость и доходность [5, с. 2]. Однако решение этого вопроса не нашло отражения в действующем налоговом законодательстве РФ. Думается, определение понятия «налогооблагаемое имущество» должно базироваться на понятных, устойчивых характеристиках имущества как предмета материального мира, не содержащих оценочных категорий.

Величина имущественных налогов в составе доходных источников местных бюджетов в Российской Федерации

В большей степени реформирование имущественного налогообложения было вызвано необходимостью наполнения доходных источников местных бюджетов, поэтому главной задачей, стоящей перед современной Россией, является формирование фондов денежных средств. От наполняемости этих фондов доходами зависит эффективное выполнение задач и функций государства и муниципальных образований [2, с. 37]. Министерством финансов РФ был проведен мониторинг исполнения местных бюджетов и межбюджетных отношений в субъектах РФ на региональном и муниципальном уровнях за 2016 г. [3]. По срав- нению с 2015 г. произошло снижение поступлений от местных налогов на 2,2 % со 189,5 до 185,3 млрд рублей, а также их доли в налоговых доходах местных бюджетов с 19,0 % до 17,6 %.

Основной причиной является снижение на 4,5 % (или на 7,4 млрд рублей) объема поступившего в 2016 г. в местные бюджеты земельного налога – до уровня 156,4 млрд рублей, которое частично компенсировалось увеличением на 12,5 % поступлений от налога на имущество физических лиц (с 25,7 млрд рублей до 28,9 млрд рублей).

Удельный вес поступлений от земельного налога в налоговых доходах уменьшился с 16,4 % до 14,8 %, а от налога на имущество физических лиц соответственно увеличился с 2,6 % до 2,7 %.

Одним из факторов увеличения по отношению к уровню 2015 г. объема налога на имущество физических лиц является применение с 1 января 2015 г. в 29 субъектах Российской Федерации порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц на основании кадастровой стоимости объектов налогообложения, поступления от которого зачислялись в местные бюджеты в 2016 году. С 1 января 2016 г. количество таких субъектов Российской Федерации увеличилось еще на 20 регионов. Соответственно за налоговый период 2016 г. указанный налог будет поступать в местные бюджеты в 2017 году.

Заключение

Для эффективного управления муниципальными финансами необходимо единовременно решить несколько задач: во-первых, укрепление финансовой самостоятельности органов местного самоуправления [10, с. 6]; во-вторых, формирование эффективного механизма бюджетного выравнивания территорий с различным финансовым потенциалом, в рамках развития и укрепления межбюджетных отношений между различными уровнями бюджетной системы Российской Федерации.

Для решения этих задач необходимо провести инвентаризацию имущества для формирования новой базы объектов имущественного налогообложения, а также определить единый порядок определения налоговой базы на основе рыночных показателей. При этом органы местного самоуправления не всегда должны рассматривать в качестве приоритетного направления максимально эффективное использование имущества, чтобы любыми способами обеспечить значительный рост доходов местных бюджетов от налогов на имущество, а прежде всего обязаны рассматривать местное налогообложение с позиции общей концепции организации местного самоуправления на своей территории как составную часть системы управления имуществом в Российской Федерации в целом. Для этого необходима согласованность и взаимодействие положений налогового и бюджетного законодательства Федерального центра с одной стороны, и взаимосвязь налогового и бюджетного законодательства Российской Федерации, ее субъектов и муниципальных образований с другой [7, с. 25]. На федеральном уровне необходимо законодательно закрепить определенную систему бюджетно-налоговых отношений, которая нашла бы свое дальнейшее развитие в региональном законодательстве, и их взаимоотношений с органами местного самоуправления. Для устойчивого развития местных финансов необходимо законодательно закрепить научно разработанные нормативы минимальной бюджетной обеспеченности органов местного самоуправления, создать такие финансово-правовые механизмы бюджетно-налогового взаимодействия субъектов РФ и муниципалитетов, чтобы создать и закрепить устойчивую доходную часть местных бюджетов.