Исследование влияния динамических экономических показателей деятельности участников ВЭД на риск совершения ими преступлений и правонарушений в таможенной сфере

Риск совершения участниками внешнеэкономической деятельности (далее – участники ВЭД) преступлений и правонарушений в таможенной сфере напрямую связан с обстоятельствами, которые указывают на наличие недобросовестных действий со стороны данных участников ВЭД1.

Использование динамических экономических показателей при определении риска совершения преступлений и правонарушений в таможенной сфере обусловлено тем, что динамические показатели описывают деятельность участника ВЭД в развитии 2. Показатель является динамическим, если как минимум одна его переменная относится к периоду времени, отличному от времени, к которому отнесены другие переменные. С помощью динамических показателей решаются следующие задачи: определение траектории деятельности участника ВЭД, ее состояний в заданные моменты времени, анализ системы на устойчивость и анализ структурных сдвигов3. Все это помогает выявить недобросовестные действия со стороны участника ВЭД 4.

Под недобросовестными действиями следует понимать противоречивые или недостающие доказательства, например, такие как:

• -    необычные изменения в данных бухгалтерского баланса;

• -    изменения в динамике важнейших экономических коэффициентов;

• -    несоответствие взаимосвязей показателей, отраженных в бухгалтерской отчетности.

Также под недобросовестными действиями участников ВЭД понимаются действия, совершенные обманным путем одним или несколькими лицами из числа представителей собственника, руководства, работников предприятия-участника ВЭД для извлечения незаконных выгод.

Таким образом, при проверке отчётности участника ВЭД использование привычных аналитических процедур, таких как горизонтальный и вертикальный анализ экономических показателей или расчет финансовых коэффициентов, не всегда является эффективным и не позволяет выявить риск совершений ими преступлений и правонарушений в таможенной сфере.

Поэтому является целесообразным использовать специально разработанные процедуры, которые были разработаны именно для выявления недобросовестных предпринимателей, и которые учитывают взаимосвязи между различными элементами финансовой и нефинансовой информации организации и их изменение с течением времени.

Одной из таких процедур и является модель Бениша («M-score»)5. Модель направлена, в первую очередь, на обнаружение признаков незаконного манипулирование выручкой и прибылью на основе выявления взаимосвязей между показателями бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах. Она отличается простотой применения и возможностью наглядного представлениях результатов.

Чтобы использовать модель Бениша, потребуется отчётность участника ВЭД за несколько периодов (как минимум за 2 года), а также отчётность сопоставимых по размерам предприятий-участников ВЭД, действующих в том же виде экономической деятельности. Все эти данные имеются в доступе у должностных лиц таможенных органов, которые в рамках таможенного контроля участников ВЭД могут в качестве дополнительного индикатора мошенничества использовать указанный метод.

Следует отметить, что появление в отчётности тех или иных признаков мошенничества еще не является свидетельством искажения данных или того, что участник ВЭД нарушает таможенное законодательство. Однако к отчетности такого предприятия должностному лицу таможенного органа следует отнестись с повышенным вниманием.

Несмотря на большое количество плюсов и преимуществ, которые имеет метод М. Бениша, в целях определения влияния динамических критериев экономической устойчивости участников ВЭД на преступность в таможенной сфере имеет смысл разработки собственной регрессионной модели, которая будет отображать зависимость наличия или отсутствия фактов преступлений и правонарушений таможенного законодательства у предприятий-участников ВЭД на основе анализа динамических экономических показателей.

Таким образом, разработанная М. Бенишем модель имеет ряд существенных недостатков. Данный метод разрабатывался и применялся для анализа финансовой отчетности публичных американских компаний, которые были замечены в манипулировании и завышении данных в своей бухгалтерской отчетности, соответственно в отношении российских участников ВЭД он может не дать надежного результата.

Но, несмотря на указанные ограничения, сами индексы, использованные в модели Бениша, достаточно уверенно показывают взаимосвязь между ключевыми показателями из отчётности участника ВЭД и вероятностью совершения им преступлений и правонарушений в области таможенного дела.

Можно выделить несколько этапов в установлении взаимосвязи между экономическими показателями в финансовой отчетности участника ВЭД и риска совершения им правонарушения или преступления в таможенной сфере:

• 1.    Сравнение основных экономических показателей отчетного года и базового.

• 2.    Расчет динамических экономических показателей на их основе.

• 3.    Применение коэффициентного анализа.

• 4.    Определение риска манипулирования финансовой отчетностью участником ВЭД.

• 5.    Вывод об отсутствии или наличия риска совершения данным участником ВЭД правонарушения или преступления в таможенной сфере.

На практике может применятся следующий подход к оценке динамических показателей. Если индекс принимает значение больше единицы, то это может служить признаком потенциальных манипуляций с отчетностью для следующих динамических показателей:

• -    Индекс дневных продаж в дебиторской задолженности (Days Sales in Receivables Index ( DSRI ));

• -    Индекс рентабельности продаж по валовой прибыли (Gross Margin Index ( GMI ));

• -    Индекс качества активов (Asset Quality Index ( AQI ));

• -    Индекс роста выручки (Sales Growth Index ( SGI ));

• -    Индекс амортизации (Depreciation Index ( DEPI ));

• -    Индекс коммерческих и управленческих расходов (Sales General and Administrative Expenses Index ( SGAI )).

Полученное значение индекса меньше единицы свидетельствует о потенциальных манипуляциях для индекса финансовой зависимости. Рассчитанное значение индекса больше нуля свидетельствует о потенциальных манипуляциях для индекса начисления к активам.

Несовершенство метода М. Бениша подчеркивает необходимость дальнейшего исследования проблемы выявления фальсифицированной финансовой отчетности с целью определения наиболее эффективного метода, адекватного для применения таможенными органами.

Исходя из этого, на основе рассмотренных ранее динамических экономических показателей можно разработать специальную регрессионную модель, которая будет наиболее точно определять влияние данных индексов на преступность в таможенной сфере, а также быть актуальной и правдивой для прогнозирования таможенных правонарушений и преступлений на основе анализа показателей, отображенных в финансовой отчетности российских участников ВЭД.