К вопросу о реализации конституционного принципа федерализма в рамках специального налогового режима - налог на профессиональный доход

Конституция РФ – есть правовой акт, обладающий высшей юридической силой, в императивном характере которого сомневаться не приходится, ведь любая отрасль права, любые изменения и нововведения не должны противоречить конституционным нормам и принципам [7]. В свете внесенных поправок в Конституцию РФ от 2020 года, следует обратить внимание и на такой конституционный принцип, как принцип федерализма, что связано непосредственно с тем, что изменения основного закона коснулись и вопроса о разграничении ведения субъектов. Стоит отметить, что не произошло кардинальных изменений конституционных положений, касающихся вопроса о разграничении предметов ведения между Российской Федерации и ее субъектами, так как законодателем, так и не был разрешен вопрос о пересечении некоторых сфер исключительного и совместного ведения. Однако, Гриценко Е.В. отмечает, что сами по себе внесенные в Конституцию поправки касаются непосредственно изменений по предмету ведения Российской Федерации, и это, по ее мнению, представляется слишком неопределенным так как «представляет собой сферу исключительного федерального ведения» [1]. Подобные размыш- ления в науке конституционного права, приводят к тому, что возникает исходящий из ст. 1 ФЗ о НПД вопрос о том, является ли новый специальный налоговый режим сферой исключительного федерального ведения?

Однако, для полноценного ответа на данный вопрос следует обратиться к базовым принципам федерализма.

Теория конституционного права выделяет ряд основных принципов федерализма [10]. Среди указанных принципов стоит отметить равноправный статус субъектов Российской Федерации и их равноправие между собой во взаимоотношениях с федеральными органами государственной власти, государственная целостность Российской Федерации, единство системы государственной власти, разграничение предметов ведения и полномочий между органами государственной власти Российской Федерации и субъектов Федерации, равноправие и самоопределение народов в Российской Федерации. Перечисленные конституционные принципы федерализма – есть базовая основа вокруг которой строится в том числе и налоговый федерализм.

В рамках нового специального налогового режима НПД, особое внимание сле- дует обратить на разграничение предметов ведения, сформулированные законодателем в ст. 71 и 72 Конституции РФ. Так, в совместном ведении РФ и ее субъектов находится установление общих принципов налогообложения и сборов, а в исключительном ведении установление федеральных налогов и сборов.

Так, обращая внимание на ст. 1 ФЗ о НПД следует отметить тот факт, что налог на профессиональный доход был введен указанным федеральным законом лишь в 23 субъектах РФ, при том, что изначально в эксперименте участвовало лишь 4 региона, остальные были подключены позднее, после первых положительных итогов. Остальные субъекты, не перечисленные в данной статье, обладают правом самостоятельно ввести НПД путем «введения в действие законами субъектов Российской Федерации [2]. Из указанной нормы закона следует только то, что субъекты вводят в действие данный налоговый режим, при этом изменять каким-либо образом элементы налога субъекты не могут.

Указанные положения вызывают два вопроса. Один из них выходит из базовых принципов федеративного устройства, сформулированных выше, а другой из ограничения сковывающего возможности субъектов, о которых речь пойдет далее.

Так, исходя из базовых конституционных принципов федерализма, Российская Федерация характеризуется как симметричная федерация, при том, что отдельной темой для дискуссии являются проявляющиеся на практике элементы асимметрии, например, в части правового статуса республик, а также существенной специфики городов федерального значения. Помимо перечисленного, и в рамках экспериментального налогового режима - НПД, возникает вопрос о месте федеральных территорий. При том, что до 4 июля 2020 года, когда вступили в силу конституционные поправки, принятые в Основной закон РФ, теория конституционного права отмечала, что схема федеративного устройства сводится к тому, что вся территория страны покрывается территориями субъектов Федерации [3]. Но актуальная ситуация сводится к тому, что на территории РФ суще- ствуют федеральные территории, иначе говоря территориальные единицы с особым статусом, и речь в данному случае идет о федеральной территории «Сириус». Стоит отметить, что подобная ситуация находит «широкое распространение в иностранных федеративных государствах» [4], однако Российская Федерация применяет подобные институт впервые, так как ранее Конституцией подобный формат не был предусмотрен. Именно подобные обстоятельства вызывают вопрос о том каким образом на федеральных территориях могут применять налог на профессиональный доход те налогоплательщики, которые желают выйти из тени и уплачивать законно установленный налог. Так, если самозанятый ведет свою деятельность на федеральной территории, то где в таком случае должна быть осуществлена его регистрация в качестве налогоплательщика НПД, что необходимо указывать в качестве места ведения деятельности.

Второй вопрос относительно того, что ФЗ о НПД ограничивает и сковывает возможности субъектов, отметим, что речь идет о невозможности субъектов каким-либо образом изменять состав налога и другие условия налога, сформулированные законодателем в п. 7 ст. 12 НК РФ, так как такого полномочия ни ФЗ о НПД, ни НК РФ субъектам не предоставляют. Так, согласно п. 7 ст. 12 НК РФ представительные органы субъектов РФ могут самостоятельно изменять условия специальных налоговых режимов. Это могут быть и как виды предпринимательской деятельности, которыми могут заниматься налогоплательщики того или иного спец режима, и различные ограничения на переход с одного режима на другой, так и налоговые база и ставка и налоговые льготы, способствующие развитию и поддержке предпринимательства.

Так, в качестве примера следует обратить внимание на ряд специальных налоговых режимов. Некоторые субъекты РФ, в том числе и Волгоградская область, по такому специальному налоговому режиму как УСН установили пониженную налоговую ставку в размере от 1 до 6% [9]. Помимо этого, федеральное законодательство позволяет при применении той же УСН наделены полномочиями по вопросам сво- предоставлять возможность устанавливать «налоговые каникулы», например по оказанию бытовых услуг населению или в области науки и образования.

Поэтому возникает логичный вопрос о том, почему подобные возможности не предоставлены законодателем для субъектов на территории которых применяется НПД. Думается, что подобное решение позволило еще больше способствовать развитию предпринимательства. Так, например, есть субъекты, для которых доходность, учитывающаяся при определении налоговой базы, является слишком низким порогом в силу более высокого уровня экономического развития субъекта. Так, по статистике следует выделить три экономически состоятельных региона РФ, среди которых Москва, Санкт-Петербург и Ханты-Мансийский автономный округ – Югра [5]. Так, например, для такого региона как Москва граница в 2,4 млн. в качестве дохода налогоплательщика НПД представляется низкой, так как применяя НПД, налогоплательщик рассчитывается как минимум на долгосрочное применение, а в итоге быстро достигает установленной законодателем суммы, вследствие чего вынужден перейти на иной налоговый режим, при том, что переход – это до- его ведения принимать различные нормативные акты, что, безусловно, необходимо [8, с. 46]. Именно поэтому, думается, что логичным представляется предпринять действия на законодательном уровне, посредством которых будет закреплено за регионами право самостоятельно менять условия по своим экономическим показателям. В целом, такие вопросы, связанные с разграничением полномочий по установлению налогов активно рассматриваются в юридической литературе [6].

Таким образом, исходя из всего сказанного выше, можно сделать вывод о том, что конституционный принцип федерализма реализуется в нормах ФЗ о НПД посредством предоставления права субъектов, не перечисленных в ст. 1 указанного нормативно-правового акта, вводить данный налоговый режим на своей территории. Однако, не ясным остается вопрос о том, каким образом самозанятые, осуществляющие свою деятельность на федеральной территории смогут стать налогоплательщиками НПД, если отсутствует налоговое регулирование. Помимо этого, думается, что субъектам необходимо предоставить право изменять состав налога и другие условия налогообложения, способствующие улучшению бизнеса и полнительные налоговые и экономические экономики.

риски. Субъекты Российской Федерации