К вопросу уголовной ответственности за налоговые преступления и освобождения от нее

Уголовная ответственность в общем виде представляет определенное правоотношение, с одной стороны которого выступает лицо, совершившее деяния, предусмотренные УК РФ, и обязанное понести соответствующее наказания и с другой стороны выступает государство, обладающее правом публичного осуждения и определения ему законного, обоснованного и справедливого наказания[1, С. 245]. Привлечь к ответственности по ст.ст. 198 и 199 УК РФ возможно только при соблюдении в совокупности всех обязательных признаков, предусмотренных ст.ст. 198 и 199 УК РФ. Далее будет рассмотрена уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов физического лица и организации, а также раскрыты основания освобождение от такой ответственности. Вопросы привлечения к уголовной ответственности могут быть рассмотрены правоохранительными органами как в рамках взаимодействия с налоговыми органами в ходе проведения выездных налоговых проверок (ВНП), так и в рамках самостоятельных мероприятий[2, С.5].

Под физическими лицами в ст. 198 УК РФ понимаются лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями и не являющиеся индивидуальными предприни- мателями физические лица, которые производят выплаты и иные вознаграждения физическим лицам и обязаны уплачивать страховые взносы в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах. Так, лицо привлекается к уголовной ответственности, предусмотренной ст. 198 УК РФ, в случае уклонения от уплаты налогов определенным способом. Важно отметить, что уголовная ответственность по ст. 198 УК РФ наступает именно за факт уклонения, а не за непосредственно неуплату налогов. В Постановлении Пленума Верховного Суда РФ от 26.11.2019 N 48 «О практике применения судами законодательства об ответственности за налоговые преступления» указано два способа уклонения: действия, состоящие в умышленном включении в налоговую отчетность заведомо ложных сведений; бездействие, выражающееся в умышленном непредставлении налоговой декларации (расчета) или иных указанных документов.

Следующим важным обстоятельством привлечения к ответственности является размер налоговых обязательств, от уплаты которых уклоняется лицо. Уголовным законодательством, в частности ст. 198, предусмотрен крупный и особо крупные размеры. Под крупным размером понима- ется сумма налогов, сборов, страховых взносов, которая превышает за период в пределах трех финансовых лет подряд два миллиона семьсот тысяч рублей, а особо крупным размером - сумма, превышающая за период в пределах трех финансовых лет подряд тринадцать миллионов пятьсот тысяч рублей. И третьим условием является возраст лица, привлекаемого к уголовной ответственности по ст. 198 УК РФ. Субъектом данного преступления является лицо, достигшее шестнадцатилетнего возраста.

Уголовная ответственность по ст. 199 УК РФ наступает в случае уклонения организацией от уплаты установленных налоговым законодательством налогов. Условиями в данном случае выступают деяния в виде неподачи организацией декларации (расчеты) и других документов, которые она обязана была подавать и включение в декларацию и другие документы заведомо ложных сведений. К ответственности привлекаются должностные лица организации (например, руководитель). Как и в случае с физическим лицом, необходимым условием выступает размер неуплаченных налогов и (или) сборов. Крупным размером в ст. 199 УК РФ признается сумма налогов, сборов, страховых взносов, превышающая за период в пределах трех финансовых лет подряд пятнадцать миллионов рублей, а особо крупным размером - сумма, превышающая за период в пределах трех финансовых лет подряд сорок пять миллионов рублей.

Для освобождения от уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов и (или) сборов для начала необходимо уплатить начисленные налоги. Далее важно понять, в какой период они были уплачены. Если налоги уплачены в полном объеме не позднее двух месяцев со дня, когда истек срок их уплаты по требованию инспекции по итогам проверки, то инспекция не станет передавать материалы проверки в следственные органы и уголовное дело не возбудят. Если налоги (сборы, пени, штрафы) уплачены позже, то от ответственности освободят при одновременном выполнении условий лицо совершило это преступление впервые; недоимка, пени и налоговый штраф полностью уплачены. Определением КС РФ от 28.11.2019 N 3265-О установлено, что указанные в п. 3 примечаний к ст. 198 УК РФ условия освобождения от уголовной ответственности не включены законодателем в круг оснований, по которым допускается отказ в возбуждении уголовного дела (ч.1 ст. 24 УПК РФ), поскольку в этом случае для правильной правовой оценки требуется определение самого события и состава налогового преступления, точного размера соответствующих сумм недоимки, пеней, штрафа, а также факта их полной уплаты, т.е. обстоятельств, устанавливаемых в ходе проведения предварительного расследования, а не на стадии возбуждения уголовного дела.

При определении ответственности физического лица суд вправе учитывать его имущественное положение, факт обогащения в результате совершенного налогового преступления, степень вины, а также иные существенные обстоятельства. Однако практика показывает, что суды зачастую выносят решения о взыскании без учета вышеуказанных обстоятельств, исходя из формального подхода [3, С. 228].

Хотелось бы привести пример судебной практики по ст. 199 УК РФ. Общество обратилось в суд с заявлением о признании действии УФНС незаконным в части направления в СК материалов ВНП с целью возбуждения уголовного дела. СК было возбуждено уголовное дело по признакам состава преступления, предусмотренного п. «а», ч.2 ст. 199 УК РФ по факту уклонения от уплаты налогов за период 2017 - 2019 годы, все имущество организации было арестовано. Общество считает действия УФНС неправомерными, поскольку на момент направления материалов ВНП еще была незавершенна. Суд в удовлетворении заявленных требований отказал, указав, что в содержание направленных материалов отсутствует просьба о возбуждении уголовного дела, а лишь носит информационный характер. Законодательством РФ (п.3 ст. 82 НК РФ) прямо установлена такая обязанность налоговых органов (Решение от 11 марта 2021 г. по делу № А08-10204/2020).

Так, определением Четвертого кассационного суда общей юрисдикции от 14.04.2021 N 77-994/2021 судебные акты предыдущих инстанций оставлены без изменения, а кассационная жалоба без удовлетворения. Суть дела сводится к следующему: Физическое лицо осуществляло свою деятельность в качестве ИП. Представив в Инспекцию налоговую декларацию, содержащую в себе заведомо ложные сведения. Гражданка не согласна с вынесенным в отношении нее приговором, так как, по мнению осужденной, в ходе предварительного следствия имело место фальсификация доказательств и служебный подлог со стороны обвинения, а суд фактически способствовал укрытию должностного преступления, проигнорировав указанные действия, не вынес частное постановление по данному факту. Гражданка была осуждена приговором суда первой инстанции по ч.1 ст. 198 УК РФ к штрафу в размере 150 000 рублей. Апелляционная инстанция поддержала суд первой инстанции и оставила приговор без изменения, а апелляционную жалобу без удовлетворения.

Итак, существует две причины возбуж- влечение к уголовной ответственности за преступления, предусмотренные ст.ст. 198,199 УК РФ представляет собой определенный последовательный процесс, имеющий свои этапы возникновения, изменения и прекращения соответствующих правоотношений. Общественная опасность данных преступлений, объект, субъект объективная и субъективная стороны, способы уклонения, а также определение различных понятий подробно описаны в ПП ВС РФ от 26.11.2019 N 48 «О практике применения судами законодательства об ответственности за налоговые преступления», ключевые пункты которых были также освещены в данной работе. Помимо того, в уголовном законодательстве предусматривается возможность освобождения от такого рода ответственности при наличии совокупности обязательных условий: совершение данного преступления впервые и полное возмещение причиненного ущерба. Существование института освобождения представляется абсолютно оправданным и логичным, поскольку позволяет прекращать уголовное преследование при нецелесообразности дальнейшего преследования лица. В таком случае в от- дения уголовного дела, в частности, на ос- ношении ранее преследуемого лица меры нове доказательств налогового органа и на основе материалов отдела по экономическим преступлениям МВД России. При- государственного принуждения не применяются, что в полной мере отвечает принципам гуманизма.