Методические рекомендации по изложению понятий учетный регистр и счет в бухгалтерском учете

Многолетняя практика чтения курса лекций «Корпоративные информационные системы» студентам кафедры «Информационные системы и телекоммуникации» МГТУ им. Н.Э. Баумана привела к поиску нетрадиционных вариантов изложения необходимых сведений о бизнес -процессах хозяйственной деятельности предприятия. Учитывая небольшой объем часов, отводимых на изложение указанной предметной области, особенно актуален нетрадиционный подход при изложении начальных сведений о такой специфической для будущих разработчиков информационных систем области знаний как бухгалтерский учет. Ниже приведен в виде методических рекомендаций один из возможных нетрадиционных вариантов изложения таких понятий бухгалтерского учета как учетный регистр и бухгалтерский счет. Предлагаемый вариант, по мнению автора, существенно облегчает изложение перечисленных понятий бухгалтерского учета студентам кафедр неэкономического профиля.

Упрощенное учебное изложение материала предлагается начать с того, что в соответствии с основными принципами бухгалтерского учета справедливы три следующих утверждения [1]:

во-первых, факты хозяйственной деятельности предприятий учитываются в денежном выражении, например, в рублях;

во-вторых, объекты бухгалтерского учета разбиты на две группы, одна из которых получила название активы, а другая -пассивы. Активы -это средства (например, средства труда, предметы труда, продукты труда, задолженности других предприятий перед данным предприятием). Пассивы - это источники формирования средств (например, заемный капитал, обязательства данного предприятия перед другими предприятиями);

в-третьих, бухгалтерский учет ведется так, что всегда должно соблюдаться равенство (баланс) между активами и пассивами в стоимостном выражении. Полезно это утверждение представить в виде гипотетических балансовых весов, на двух чашах которых «взвешиваются» активы и пассивы (рисунок 1).

Рисунок 1. Гипотетические балансовые весы, «взвешивающие» активы и пассивы

Полезно в этом месте дать очень краткие пояснения, касающиеся введенных понятий активы и пассивы. Напомним, что в бухгалтерском учете активы и пассивы в соответствии с одним из перечисленных выше основных принципов бухгалтерского учета фигурируют в денежном выражении, то есть в виде своей стоимости. Поэтому очень упрощенно активы можно представить как такое содержимое некоторого условного кошелька, в котором хранится информация в денежном выражении о имеющихся у предприятия средствах, например, деньгах, зданиях, материалах, готовой продукции, а, по крайней мере, часть пассивов можно представить как содержимое другого условного кошелька, в котором хранится информация в денежном выражении о долговых обязательствах предприятия, например:

• -    о суммах взятых в банках кредитов;

• -    о суммах долговых обязательств, которые надо выплатить

поставщикам за полученные от него материально-товарные ценности;

• - о суммах не перечисленных в бюджет налогов;

• -    о суммах не выплаченной своим сотрудникам заработной платы.

В свою очередь, каждая из двух указанных групп объектов бухгалтерского учета (активы и пассивы) разделена на некоторое множество подгрупп.

Например, активы включают такие подгруппы:

• -    материалы,

• -    касса (наличные денежные средства),

• -    расчетный счет в банке (безналичные средства),

• -    товары.

Примерами подгрупп пассивов являются:

• -    краткосрочный кредит в банке,

• -    расчеты по налогам и сборам,

• -    расчеты с персоналом по оплате труда.

Следовательно, с учетом разбиения активов и пассивов на подгруппы баланс можно изобразить в виде гипотетических балансовых весов, на одной чаше которых «взвешиваются» подгруппы активов, а на другой чаше «взвешиваются» подгруппы пассивов (рисунок 2).

Подгруппы активов

Рисунок 2. Гипотетические балансовые весы, «взвешивающие»

подгруппы активов и пассивов

В бухгалтерском учете основным регистрирующим учетным инструментом данных из первичных документов являются учетные регистры или просто регистры. По мнению автора, понятие регистра и других понятий бухгалтерского учета существенно легче объяснять студентам неэкономического профиля, если сделать акцент на том факте, что по существу регистр представляет собой обыкновенную таблицу [2]. А обыкновенная таблица (регистр), как известно, состоят из столбцов, которым, как правило, присвоены номера и имена.

Если учесть вышеизложенную методическую рекомендацию рассматривать регистр как таблицу, тогда достаточно легко объяснить студентам такое понятие как бухгалтерский счет или просто счет, поскольку по существу счет представляет собой столбец таблицы (регистра), которому присвоены номер и имя.

Счета (т.е. пронумерованные и поименованные столбцы таблицы (регистра)) содержат учетную информацию в стоимостном выражении об активах (активные счета) и пассивах (пассивные счета).

Примерами активных счетов являются:

• -    счет №1 «Основные средства»,

• -    счет №10 «Материалы»,

• -    счет №41 «Товары»,

• -    счет №50 «Касса»,

• -    счет №51 «Расчетный счетов банке».

Примерами пассивных счетов являются:

• -    счет №66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»,

• - счет №68 «Расчеты по налогам и сборам»,

• - счет №70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Существенная специфика столбцов (счетов) состоит в том, что каждый столбец поделен на левую и правую часть. Левая часть столбца

(счета) называется дебет (Д). Правая часть столбца (счета) называется кредит (К). Теперь становится понятным, почему иногда модель счета ( т.е. столбца с левой и правой частями) в учебной литературе по бухгалтерскому учету представляется в следующей Т-образной форме (или в виде самолетика) (рисунок 3).

Счет Д    К

Рисунок 3. Модель счета в Т-образной форме

По объему информации счета делятся на синтетические (синтетический учет) и аналитические (аналитический учет).

Информация, отражаемая на синтетических счетах, содержит только стоимостную оценку, что позволяет получить сравнимые финансовые данные о разнообразных объектах бухгалтерского учета.

На аналитических счетах отражаются детализированные данные об объектах бухгалтерского учета в денежном и натурном выражении.

Внутри однородных объектов бухгалтерского учета, отражаемых на одном синтетическом счете, часто выделяют самостоятельные подгруппы, учитываемые на так называемых субсчетах, которые выступают составными частями соответствующего синтетического счета. Например, синтетический счет №10 “Материалы” предполагает ведение субсчетов, том числе таких:

• - сырье и материалы;

• - покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали;

  -топливо.

Говоря о субсчетах, отметим, что активный счет может включать только активные субсчета, а пассивный счет – только пассивные субсчета.

Кроме активных и пассивных счетов в бухгалтерском учете используются также активно-пассивные счета. Активно-пассивный счет включает одновременно и активные, и пассивные субсчета.

Для примера приведем активно-пассивный счет №60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Этот счет содержит, в частности:

• -    пассивный субсчет №60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

• -    активный субсчет № 60.2 «Расчеты по авансам выданным».

Чтобы студентам легче было усвоить понятие регистра и его назначение в бухгалтерском учете очень полезно регистр представить визуально на рисунке в виде таблицы с пронумерованными и поименованными столбцами (счетами). Пример такой таблицы приведен ниже на рисунке 4

Таблица

Счет №1 «Осно вные средст ва»

Счет №10 «Матери алы»

Счет №50 «Касса»

Счет №51 «Расчетный счет       в банке»

Счет №66 «Краткосрочный кредит в банке»

Счет №68 «Расчеты по налогам и сборам»

Д

К

Д

К

Д

К

Д

К

Д

К

Д

К

Рисунок 4. Пример таблицы (регистра) с пронумерованными и поименованными столбцами (счетами)

Замечание.

Не вдаваясь в подробности, можно кратко сказать, что совокупность всех счетов в бухгалтерском учете называют планом счетов. Поскольку перечень счетов в бухгалтерском учете время от времени пересматривается, поэтому в бухгалтерском учете фигурируют понятия старый план счетов (т.е. действующий до очередного пересмотра план счетов) и новый план счетов (т.е. действующий после очередного пересмотра план счетов). Чтобы не запутать студентов, автор данных методических рекомендаций предлагает не привязывать номера и наименования счетов к конкретному плану счетов, что и отражено в приведенном выше на рисунке 4 примере.

По назначению различают хронологические, систематические и смешанные регистры.

В хронологических регистрах запись фактов хозяйственной жизни (хозяйственных операций) предприятия выполняется по мере их возникновения без иной систематизации. Примером хронологического регистра является журнал регистрации хозяйственных операций.

В систематических регистрах запись выполняется в разрезе группировочных признаков (счетов). Примером систематического регистра является Главная книга.

В смешанном регистре выполняют и хронологическую и систематическую запись. В качестве примера такого регистра в учебной литературе упоминается регистр под названием “Журнал - Главная”.