Налоговая оценка юридических лиц в условиях цифровизации

DOI:

Налоговые органы РФ выполняют важную функцию – контроля и надзора, которая заключается в проверке юридических и физических лиц, что обеспечивает поступление налоговых платежей в бюджет и является одним из системообразующих органов в налоговой сфере. Перечень полномочий Федеральной налоговой службы утвержден нормативными документами РФ, однако, недавно президент РФ подписал закон, который расширяет полномочия налоговых органов и наделяет их правом проверять с 01.01.2026 года налогоплательщиков (юридических лиц и ИП) финансовохозяйственную деятельность. По итогам такой оценки юридическое лицо будет поучать выписку с результатами анализа его деятельности. Также предусмотрена возможность получения данного документа (выписки) третьими лицами, в случаях, предусмотренных законом. По сути, информация о налоговой дисциплине станет публичной и станет своего рода показателем надёжности юридического лица, что может влиять на доверие со стороны партнёров организации. Методика оценки утверждается федеральной налоговой службой. Цель данной методики – содействовать укреплению безопасности и развитию деловой среды, выявление недобросовестных налогоплательщиков, а результаты такого анализа позволят организациям понимать с каким контрагентом они имеют дело и избегать заведомо сомнительных партнеров [1]. Данное нововведение является продолжением цифровизации налоговых органов РФ, которая направлена на формирование прозрачности всех налоговых процессов и повышения их эффективности, что позволит повысить налоговые поступления в бюджет и одновременно укрепить доверие организаций к государственным органам. В условиях цифровой трансформации проверка без запросов и выездов налоговой инспекции становится актуальной, это позволяет экономить время и трудовые ресурсы, а также оперативно получать сигналы о подозрительной информации в отчетности налогоплательщика, а использование аналитически алгоритмов повышает эффективность и скорость налоговых процессов.

Вопросы цифровизации налоговых процессов являются востребованными в настоящее время, поскольку процессы автоматизации внедряются на всех уровнях государства, а в разрезе налоговых потоков нацелены на цифровизацию налоговых систем, а также внедрение передовых инструментов проведения налоговых проверок для выявления недобросовестных налогоплательщиков, что предопределило тему данного исследования. Данная тема стала широко обсуждаемой в экономической среде, ее изучению посвящены труды таких авторов как: Алексахина С.А., Горшкова А.А., Озерова Н.А., Нохтуева Е.Н. [2], Колушева О.Ю. [3], Чариков В.С., Левашова Ю.В., Сафронов Е.Г., Бражников М.А. [4], Вардересян Л.В., Героева О.А. [5], Голова Е.Е., Баранова И.В. [6], Левшукова О.А., Глебов Г.А., Мысина А.И. [7], Бостанова П.И., Дзарахова Б.Ю. [8]. Использованием цифровых инструментов для налоговой оценки налогоплательщиков занимались такие ученые как: Галеева Н.Н. [9], Осипова Е.С. [10], Рощупкина В.В., Хакиров А.И., Анташян Ю.Ю. [11], Бочаров К.А., Сагария Д.Р., Тюпакова Н.Н. [12] и другие. Данные учёные предприняли попытку оценить различные способы оценки налоговых процессов предприятий.

Учитывая сравнительно недавние изменения в законодательстве относительно оценки налоговых аспектов деятельности предприятий возникает необходимость углубления теоретических подходов и практических механизмов организационно – методического обеспечения налогового контроля в условиях цифровизации.

Цель данного исследования – совершенствование механизмов организационно – методического обеспечения налогового контроля и уточнение его некоторых теоретических аспектов, направленных на эффективное оценивание деятельности налогоплательщиков в условиях цифровизации.

МАТЕРИАЛЫ И МЕТОДЫ

Информационную базу исследования составили нормативные документы в области налогового контроля, данные Федеральной службы государственной статистики, официальная информация ФНС России, а также публикации в научных журналах, информация из открытых источников и СМИ.

Металогическую основу статьи составили такие методы познания как нормативно-аналитический (анализ действующего законодательства в области налогового контроля), сравнительный (изучение различных мнений авторов по вопросам цифровизации налоговых процессов), экономико-статистический (сбор и анализ информации по налоговым взысканиям и деятельности налогоплательщиков) и графический (построение графиков и диаграмм для визуального отражения информации в области налогообложения).

РЕЗУЛЬТАТЫ

Одним из основных задачи ФНС России является обеспечение соблюдения законодательства в части налогов и сборов, а также упрощение процедур взаимодействия с бизнес-сообществом. Осуществлять налоговые проверки в отношении каждого налогоплательщика является неэффективным, поэтому ФНС ставит перед собой задачу упростить инструменты оценки деятельности предприятий, для этого был предпринят еще один шаг на пути к данной цели. Это выражается в подписании президентом РФ закона, который позволяет ФНС России с 2026 года проверять организации и ИП на предмет оценки их деятельности. Результатом такого анализа будет выступать выписка, которая будет содержать в себе общий вывод о соответствии/несоответствии содержания отчетности (бухгалтерской и налоговой) тем сведениям, которыми располагает налоговый орган и разрабатываемой методики оценки, которая на данный момент еще формируется. Разумеется, возможны расхождения, налогоплательщик, может быть, н согласен с такими выводами, в связи с чем предусмотрена возможности полдачи возражений (заявления) о корректировке результатов, но для этого надо будет представить документальные доказательства, которые будут подтверждать информацию налогоплательщика. Если обоснованность поданных возражений будет подтверждена налоговым органом, результаты оценки будут скорректированы (в течении пять дней). Пока все организационно-методические моменты в части разработки самой методики, формирования запросов и результатов анализа, их формы находятся в стадии утверждения, но сам факт такого формата работы ФНС вызвало дискуссии в бизнес-сообществе.

Кроме того, предполагается, что результаты такой оценки будут доступны не только налогоплательщику, но и по запросу их могут получить третьи лица в несколько более поздние сроки, чем сама организация. По сути, как отмечают многие эксперты такая оценка станет продолжением работы уже существующего продукта, разработанного налоговыми органами «Сервиса оценки юридических лиц», который в настоящее время доступен всем организациям в личном кабинете налогоплательщика как настройка в подсистеме «как меня видит налоговая», тут любая организация для себя может запросить документ с результатами оценки своей деятельности. Чем будет отличаться новая методика от существующей пока неизвестно, поскольку она находится по данным официальных сайтов ФНС России на стадии утверждения [13].

Новый закон № 254-ФЗ, который вступит в силу с января 2026 года вводит новые понятия в теоретическую базу, а именно появляется понятие «анализ (оценка) сведений о финансовохозяйственной деятельности юридического лица (индивидуального предпринимателя)» и «результат анализа (оценки) сведений о финансово-хозяйственной деятельности юридического лица (индивидуального предпринимателя)». Понятия в целом по сути своей не новые, но в целях исключения недопониманий законодатель уточняет первом случае, что анализ, который он будет проводить представляет собой изучение отчетности организации на предмет ее соответствия той информации, которой распрягает налоговый орган. А результатом будет являться вывод о это соответствии или несоответствии [14].

Вместе тем проведенное исследование позволило вывить, что на данный момент еще не отстроена модель взаимодействия между налоговыми органами и организациями в части проведения оценки их деятельности, что обусловило направление дальнейшего исследования. Это закономерно, ведь сама методика оценки еще утверждается, автором предпринята попытка предварительного формирования такой модели, в которой взаимодействие строится на условиях обмена информацией между территориальными подразделениями ФНС России и юридическими лицами, результатом которого становится получение достоверной информации о деятельности налогоплательщика и формирования предпосылок для повышения ее прозаичности. Эти результаты могут использоваться налоговыми органами принятия решений о предстоящих налоговых проверках (Рисунок 1).

Появлению новых методик оценки и анализа организаций послужила активная цифровизация не только в области налогового контроля, но и во всех остальных сферах экономики России, это формирует новые условия и требования, которые ложатся в основу взаимодействия между участниками финансово-экономических процессов, которые тесно связаны с налоговыми. Немаловажным стимулом для развития новых методик изучения деятельности юридических лиц является наличие теневой экономики, которая по оценкам EY Global Shadow Economy Report в 2025 году составляет порядка тринадцати процентов, что выражается в неуплате налогов, отсутствия регистрации, выплате серых зарплат, отказ от поучения разрешений [15]. ФНС стремится выявить такие организации, что побуждает к усилению налогового контроля. Также немаловажным моментом являются геополитические риски, рост числа мошеннических схем, все это побуждает реформировать сосуществующую систему нормативного регулирования и администрирования, стремясь привести участников налогового процесса к формирования прозрачной отчетности. Результатом взаимодействия налоговых органов, налогоплательщиков согласно закону № 254-ФЗ, действие которого вступит в силу с 01.01.2026 будет выписка, в которой будет сделан вывод со стороны налоговых органов. Важно отметить, что этот документ выгоден обоим сторонам, так налоговой инспекции он даст возможность планировать дополнительные мероприятия налогового контроля без выезда на предприятие, а налогоплательщику – понимание вероятности проведения у него налоговых проверок. Для налогоплательщика это может повлиять на его деловую репутацию, которая важна для потенциальных контрагентов, также это может повлиять на получение разного рода льгот (субсидий), к допуску к тендерам

Налоговая анализ (оценка) сведений о финансово-хозяйственной деятельности юридического лица (индивидуального предпринимателя)

Мошенничестве н несанкционированный доступа к информации

ПРЕДПОСЫЛКИ ФОРМИРОВАНИЯ

Наличие теневого бизнеса

Выявление проблемных компаний

Повсеместная цифровизация

Формирование прозрачной системы оценки организаций

Г еополитические риски

Трансформация нормативного регулирования

Усиление налогового контроля

ЭЛЕМЕНТЫ ПРОВЕДЕНИЯ АНАЛИЗА (ОЦЕНКИ)

Участники процесса анализ (оценка) сведений о финансово-хозяйственной деятельности

Налоговые органы

Юридические лица и ИП

Третьи лица

РЕЗУЛЬТАТ ВЗАИМОДЕЙСТВИЯ И АНАЛИЗА (ОЦЕНКИ) ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Выписка о результатах анализа и уточнения по вей

Решение о дальнейших мероприятиях налогового контроля

СОЦИАЛЬНО-ЭКОНОМИЧЕКСИИ ЭФФЕКТ ОТ ВНЕДРЕНИЯ

Рисунок 1. Модель взаимодействия между налоговыми органами и налогоплательщиками в рамках ПРОВЕДЕНИЯ АНАЛИЗА ( ОЦЕНКИ ) СВЕДЕНИЙ О ФИНАНСОВО - ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ .

Figure 1. Model of interaction between tax authorities and taxpayers in the framework of analysis (evaluation) of information on financial and economic activities.

Важно отметить, что в своих реформах ФНС России стремится во взаимной заинтересованности в общении, получении достоверных данных, ведь это в итоге приводит к пониманию деятельности налогоплательщика для налоговых органов. Налогоплательщик, не прошедший оценку и получивший замечания всегда имеет возможность опротестовать полученные результаты. Кроме того, доступность критериев новой методики даст возможность организациям оценить самостоятельно свою деятельность на предмет ее соответствия требованиям ФНС и принять меры по устранению выявленных недочётов.

О бсуждение

Действующая методика (Приказ ФНС России от 24.03.2023 № ЕД-7-31/181@) содержит два этапа. На перовом этапе организацию оценивают на предмет вероятности банкротства, ее независимости (Рисунок 2).

компания не ликвидируется;

нет судебного акта о введении процедур наблюдения, внешнего управления, открытии конкурсного производства;

в ЕГРЮЛ отсутствуют сведения о предстоящем исключении компании из реестра и нет записи о недостоверности информации о компании;

учредителем и/или руководителем юридического лица не являются дисквалифицированные лица;

нет решений по замораживанию денежных средств;

нет данных о включении компании в реестр недобросовестных поставщиков по данным ЕИС в сфере закупок;

	в декларациях по НДС за четыре налоговых периода нет противоречий с
	отчетностью контрагентов.

Рисунок 2. Базовые критерии оценки налогоплательщика.

Figure 2. Basic criteria for taxpayer assessment.

Второй этап предполагает оценку по более узким критериям, но анализ показателей этого этапа проводится только при соответствии всех индикаторов на первом этапе (14 критериев). При этом данная методика была обновлена с февраля 2025 года, туда были добавлены еще два критерия: отсутствие задолженности перед бюджетом на первое число месяца на сумму не более 30 000 рублей и аналогичное отсутствие долга на первое января года не более чем на 1% от величины активов и 3000 рублей одновременно [15].

Показателей на втором этапе больше (22 критерия), сгруппируем их (Рисунок 3). Это более детальное изучение деятельности субъекта, которое выполняется с учетом его особенностей и содержания его отчетности. Важно отметить, что показатели анонсированной методики оценки финансово-хозяйственного состояния известны, ФНС утверждает методику. Принцип работы, предположительно, будет очень похож на действующую оценку, которая размещена в личном кабинете налогоплательщика и доступна каждому юридическому лицу и ИП. Пока оценка в совокупности оценивается по баллам, где ноль присваивается если показатель соответствует требованиям, а единица – показатель соответствует условиям ФНС. Как и в новой выписке налогоплательщик и сейчас может откорректировать содержание показателей, если он не согласен и направить в адрес налогового органа доказательства, которые опровергнут прежние значения показателей. В этом плане ничего не планируется менять. Поэтому на данный момент последовательность формирования выписки и работу с ней можно представить в виде алгоритма, который описан ФНС в открытых источниках информации и на своем официальном сайте, но не представлен схематично

—		среднемесячная заработная плата на одного работника за календарный год, предшествующий году проведения оценки;	—
—		размер среднемесячной заработной платы сотрудника в течение года, предшествующего году проведения оценки, превышает МРОТ;	—
—		налоговая нагрузка, за календарный год, предшествующий году проведения оценки составляет не менее 75% от среднего значения в субъекте РФ;
—	'—	удовлетворительное значение коэффициента текущей ликвидности и платежеспособности, рентабельности активов, а также, коэффициента покрытия процентов:
—	'—	удовлетворительное значение коэффициента автономии (финансовой независимости), коэффициента покрытия процентов:
—		отсутствие в составе участников (акционеров) иностранных лиц;	—
—		численность сотрудшгков (работников) за два последних года, составляет более 50 человек;	—
—		отсутствие факта снижения численности сотрудников;	—
—		отсутствие факта снижения стоимости основных средств и внеоборотных активов;	—
—	'—	отсуствпе просрочки исполнения обязательств, по государственным контрактом, и (плп) расторжения государственных контрактов в одностороннем порядке;
—		государственная регистрация не менее 12 месяцев;	—
—		наличие положительного финансового результата;	—
—	отсутствие факта административной ответственности за нарушение налогового законодательства в течение последних 24 месяцев;
—		отсутствие факта непредставления налоговой отчетности;	—
—		отсутствие решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика;	—
—		отсуствпе коррупционных правонарушений;	—
—		доля налоговых вычетов по НДС ниже среднего занченпя в субъекте РФ.	—

Рисунок 3. Критерии второго этапа оценки налогоплательщика.

Figure 3. Criteria for the second stage of taxpayer evaluation.

Важно отметить, что нововведения могут внести изменения в существующую на данный момент информацию и порядок представления данных, окончательно оценить новую методику можно будет лишь после ее введения в действие, но бизнес-сообщество уже готовится к новой оценке. Этот шаг является одним из многих на пути цифровизации налоговой системы РФ, что расширить возможности существующего сервиса личного кабинета и сделает доступ к официальной информации боле простым, причем, как для самого налогоплательщика, так и для контрагентов (Рисунок 4).

РЕЗУЛЬТАТ ОТ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ВЫПИСКИ

Рисунок 4. Последовательность оценки налогоплательщика.

Figure 3. Consequences of taxpayer evaluation.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Существующие реформы в налоговой системе РФ главным образом нацелены на цифровизация всех происходящих налоговых процессов, что делает возможность взаимодействовать с налоговыми органами без посещения инспекции [16]. На сегодняшний день ФНС запустила более 70 онлайн-сервисов, это решает множество вопросов и упрощает работу налоговых органов. Такие сервисы помогают усилить налоговой контроль и отслеживать финансовые потоки, сделки, выявлять случаи уклонения от уплаты налогов. Задача ФНС – повысить качество взаимодействия между налогоплательщиком и налоговыми органами, осуществлять профилактическую работу по предотвращению налоговых преступлений, сделать налоговую систему высокоэффективной [17]. Как отмечают, ведущие специалисты растет число выездных проверок и их результативность, при этом, проверки являются не основным источником налоговых доначислений, около половины (55 %) осуществляются в рамках контрольноаналитической работы. Все это стало возможным в результате внедрения цифровых систем оценки и онлайн-сервисов.

В перспективе, как анонсируется ФНС, общение станет преимущественно   дистанционном посредством онлайн-сервисов,    а сбор информации и расчет налогов будет осуществляться самой налоговой, это позволит ФНС контролировать все информационные потоки и снизит долю недобросовестных налогоплательщиков.