Налоговые риски для блогеров: как избежать налоговой проверки и не стать фигурантом уголовного дела

Интернет-индустрия все активнее внедряется в нашу жизнь. Еще недавно всемирная сеть рассматривалась преимущественно в качестве источника информации, в то время как сегодня для многих она является средством для получения дохода.

Рядовые предприниматели, ведущие бизнес в интернете, как правило, грамотно подходят к вопросам, связанным с уплатой налогов, – они воспринимают свою деятельность как коммерческую и понимают, что неисполнение фискальных обязательств незамедлительно приведет к соответствующим последствиям. Однако менее взвешенный подход к этому вопросу можно наблюдать у иных представителей интернет-индустрии, а именно у блогеров, которые могут получать существенные доходы от своей деятельности и одновременно игнорировать свои налоговые обязательства.

Так, информационная повестка первого полугодия 2023 года наполнена новостями об уголовном преследовании известных блогеров, организаторов онлайн-марафо-нов, курсов. По версии следствия, применяя специальный налоговый режим (упрощенную систему налогообложения, далее также – УСН), они совершили действия, направленные на превышение его лимита, что привело к возникновению задолженности.

Можно отметить, что в первую очередь налоговые и правоохранительные органы уделяют особое внимание лицам, которые получают многомиллионную прибыль. Однако это не означает, что блогеры, получающие более скромный доход от своей деятельности, не могут быть подвергнуты налоговому контролю.

В настоящее время государственные органы все более активно анализируют сферы деятельности, которые ранее оставались в тени, стремясь побудить налогоплательщиков к исполнению своих фискальных обязательств.

Разобраться во всех тонкостях налогового законодательства, особенно начинающему блогеру, зачастую бывает непросто. Вместе с тем соблюдение базовых налоговых правил и норм позволит избежать налоговой проверки, а также поможет избежать уголовного преследования.

Налоговые режимы для блогеров

Рассмотрим классическую ситуацию, при которой блогер не является индивидуальным предпринимателем или самозанятым, ведет регулярные трансляции на популярных видео-сервисах, получает донаты 1 от своих подписчиков, рекламирует какие-либо товары или услуги в социальных сетях и т. д.

Если лицо получает незначительные пожертвования (о критериях будет указано далее) и не предоставляет взамен какие-либо услуги (например доступ к эксклю- зивному чату, видеоконтенту, текстовым материалам и т. п.), то полученный доход не будет облагаться налогом. При этом такое пожертвование может быть получено как в денежной, так и натуральной форме. Исключение из этого случая – недвижимое имущество, транспортные средства, акции, цифровые финансовые активы, а также любой дар от юридических лиц и индивидуальных предпринимателей на сумму свыше 4 000 рублей (пункт 18.1, абзац 2 пункта 28 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации; далее – НК РФ). Во всех остальных ситуациях лицо, получившее доход, будет обязано оплатить налог на доходы физических лиц (далее также – НДФЛ) по ставкам 13 или 15 процентов (в зависимости от совокупного размера полученного дохода до и более 5 000 000 рублей в год соответственно).

Как поступить лицу, если оно получило пожертвование в виде биткоина? Сегодня ответ на этот вопрос не урегулирован в достаточной степени.

После введения в действие Федерального закона от 31 июля 2020 года № 259-ФЗ «О цифровых финансовых активах, цифровой валюте и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее – Закон о цифровых финансовых активах) законодатель не относит этот вид имущества к цифровому финансовому активу, поскольку выпуск биткоина не оформляется специальным решением о выпуске и не контролируется Центральным банком Российской Федерации. Получается, что если блогер безвозмездно получил от своего подписчика биткоин в качестве доната, то обязанность по оплате налога формально не возникает. Однако у фискального органа может быть иная точка зрения. Так, в письме Министерства финансов Российской Федерации от 17 мая 2018 года № 03-04-07/33234 разъяснены вопросы уплаты НДФЛ при совершении физическими лицами операций с криптовалютой. Как указывает ведомство, доход от распоряжения таким видом имущества, как крип- товалюта, облагается налогом по общему правилу за вычетом расходов на его приобретение. Иными словами, даже если биткоин был приобретен на основании дарения, налог все равно должен быть уплачен.

В рассматриваемом случае введенный в 2020 году Закон о цифровых финансовых активах легализует только официально разрешенные цифровые активы, к которым биткоин не относится. В результате этого биткоин де-факто выводится в «серую» зону, что приводит к неопределенности в правоприменении.

Поскольку вопрос о налогообложении операций с биткоинами остается открытым (как минимум до его разрешения на уровне закона либо разъяснений Верховного Суда Российской Федерации), владельцам криптовалют необходимо принять во внимание указанные особенности и быть готовыми доказать свою позицию перед налоговым органом и в суде.

Иные правовые последствия влечет ситуация, если лицо заключает рекламные контракты, например, на продвижение товаров, работ или услуг. В этом случае полученный доход от такой деятельности будет облагаться налогом на доходы физических лиц на общих основаниях.

Если деятельность блогера связана с систематическим получением прибыли, то она может быть признана предпринимательской. В связи с этим целесообразно рассмотреть возможность регистрации в качестве индивидуального предпринимателя и выбрать для себя приемлемую систему налогообложения (общую либо воспользоваться специальными налоговыми режимами).

При общей системе налогообложения индивидуальный предприниматель обязан оплачивать НДФЛ (13 или 15 процентов) и налог на добавленную стоимость (0, 10 или 20 процентов) (статья 224, пункты 2 и 3 статьи 164 НК РФ).

Как правило, блогеры используют специальный налоговый режим, например, упрощенную систему налогообложения, который уплатой единого налога заменяет НДФЛ, НДС, налог на имущество (пункт 3, пункт 5 статьи 346.11 НК РФ). В таком случае индивидуальный предприниматель в зависимости от конкретного вида УСН платит налог по ставкам 6 или 8 процентов (с доходов), 15 или 20 процентов (с доходов, уменьшенных на расходы). Размер ставки зависит от показателей выручки и штатной численности работников.

Важно отметить, что индивидуальный предприниматель может применять упрощенную систему налогообложения при соблюдении следующих условий:

• •    средняя численность работников не должна превышать 130 человек;

• •    лицо не должно заниматься деятельностью, при которой УСН запрещена (пункт 3 статьи 346.12 НК РФ);

• •    размер доходов не должен превышать 251 400 000 рублей.

Для блогера актуальным может оказаться такой специальный налоговой режим, как патентная система налогообложения (далее – ПСН), при которой также уплачивается единый налог по ставкам 0, 4 или 6 процентов вместо НДФЛ, НДС и налога на имущество.

Популярность этого налогового режима обусловлена тем, что налог является фиксированным и по общему правилу не зависит от понесенных расходов и полученных доходов. Однако если полученный доход для целей применения ПСН превысит 60 000 000 рублей с начала календарного года, то соответствующее право на специальный режим налогообложения может быть утрачено. Также ПСН применяется только в отношении видов предпринимательской деятельности, перечень которых устанавливается законами субъектов Российской Федерации. Например, блогер может проводить онлайн занятия по физической культуре и спорту (подпункт 28 пункта

2 статьи 346.43 НК РФ).

Определенный интерес представляет и такой специальный налоговый режим, как налог на профессиональный доход. Воспользоваться им могут как индивидуальные предприниматели, так и физические лица без регистрации статуса индивидуального предпринимателя. Ставка налога зависит от того, от кого поступают доходы, – от физических лиц (4 процента) либо от юридических лиц и индивидуальных предпринимателей (6 процентов). Доход, получаемый самозанятым, не может превышать 2 400 000 рублей за год. Налогоплательщик обязан ежемесячно сообщать в налоговую инспекцию информацию о полученном размере дохода, который будет производить расчет налоговых обязательств. Примечательно и то, что использование такого специального налогового режима подразумевает отсутствие необходимости в уплате страховых взносов и сдаче отчетности в налоговый орган.

Бытует мнение, что разобраться во всех налоговых тонкостях налоговых режимов непросто. Однако органы Федеральной налоговой службы открыты для консультирования и информируют граждан о возможности применения того либо иного режима налогообложения в сети «Интернет» 2.

Почему известные блогеры в 2023 году стали фигурантами уголовных дел об уклонении от уплаты налогов?

Налоговые и правоохранительные органы выявили популярную схему, которая называется «искусственное дробление бизнеса». Являясь индивидуальными предпринимателями и применяя УСН, эти лица осознавали, что в скором времени лимиты доходов по специальному налоговому режиму будут превышены, что автоматически повлечет переход на общую систему налогообложе- ния. По этой причине они оформляли статус индивидуального предпринимателя на своих родственников и близких, формально продолжая свою деятельность уже от иного лица.

С точки зрения закона подобные действия являются злоупотреблением правом, недопустимы и свидетельствуют об искажении сведений о фактах хозяйственной деятельности, особенно в свете того, что основной целью таких операций, как правило, является неуплата (неполная уплата) суммы налога (пункт 1, пункт 2 статьи 54.1 НК РФ).

Согласно пункту 27 письма Федеральной налоговой службы от 10 марта 2021 года № БВ-4-7/3060@ «О практике применения статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации» вывод о таком нарушении может быть сделан в следующих случаях:

• 1)    налогоплательщиком ведется деятельность через применяющих специальные налоговые режимы подконтрольных лиц, которые не осуществляют ее в своем интересе и на свой риск, не выполняют реальные функции и принимают на себя статус участников операций с оформлением документов от своего имени в интересах контролирующего лица;

• 2)    хозяйственная деятельность осуществляется налогоплательщиком и иными входящими в группу лицами с использованием одних и тех же работников и иных ресурсов при тесном организационном взаимодействии этих лиц;

• 3)    осуществляются хотя и разные, но неразрывно связанные между собой направления деятельности, составляющие единый производственный процесс, направленный на получение общего результата.

Приведенные в письме фискального ведомства критерии позволяют налогоплательщику оценить налоговые риски и своевременно принять меры, направленные на их исключение.

Также следует отметить, что вопрос об обоснованности привлечения именно к уголовной ответственности за подобные злоупотребления в налоговой сфере может быть признан дискуссионным.

Так, по мнению руководителя аналитической службы «Пепеляев групп» Вадима Зарипова, дробление бизнеса само по себе не является налоговым преступлением, поскольку главные критерии для подобного явления заключаются в отсутствии бизнес-логики в такой структуре, отсутствии достаточной самостоятельности участников схемы в операционной деятельности. При этом обход закона не может признаваться преступлением, а является ничем иным, как злоупотреблением правом 3.

Указанная позиция заслуживает внимания, поскольку согласно статье 198 Уголовного кодекса Российской Федерации (далее – УК РФ) объективная сторона уклонения физического лица от уплаты налогов заключается в непредоставлении налоговой декларации либо включении в налоговую декларацию заведомо ложных сведений. В случае вменения схемы дробления бизнеса речь идет о предоставлении налоговой декларации и ее формальном соответствии всем критериям, которые установлены для применения специального налогового режима.

Между тем с подобным подходом не согласны суды, рассматривающие дела о налоговых преступлениях, – судебной практикой выработан единообразный подход, согласно которому искусственное дробление бизнеса может признаваться налоговым преступлением.

Вне зависимости от единства правоприменителей в рассматриваемом вопросе многие эксперты сходятся во мнении о том, что главной задачей государственных органов является побуждение налогоплательщиков к погашению налоговых недоимок, пени и штрафов перед бюджетом, а не слепое намерение привлечения как можно большего количества лиц к уголов-

Эксперты поспорили об ответственности блогеров за недоплату налогов. URL: /17/05/2023/64638c069a794753ac888c94

ной ответственности. Это подтверждает статистика Судебного департамента при Верховном Суде Российской Федерации, согласно которой всего за период 2020– 2022 годы за налоговые преступления по статьям 198–199.2 УК РФ были осуждены 995 человек, из которых лишь 6 процентов получили наказание, связанное с лишением свободы ⁴ . Иными словами, государство стимулирует лиц к исполнению налоговых обязательств, что в полной мере соотносится с основными началами налогового законодательства, в силу которых каждый должен платить законно установленные налоги и сборы (пункт 1 статьи 3 НК РФ).

Необходимо помнить, что налоговые и правоохранительные органы будут продолжать проявлять интерес к лицам, чья деятельность по тем или иным причинам ранее не была в поле их зрения (в том числе к блогерам, де-факто ведущим предпринимательскую деятельность, сопоставимую с деятельностью средних компаний).

Непростые экономические условия последних нескольких лет побуждают государство изыскивать новые источники пополнения дефицитного бюджета. В то время как тщательный налоговый контроль за доходами физических лиц уже давно является стандартной практикой во всех западных правопорядках, в России денежные операции граждан, не связанные с предпринимательской деятельностью, фактически не контролируются государством. В связи с этим ожидается, что контроль за незаконными средствами налоговой оптимизации и налоговыми правонарушениями граждан будет только усилен.