Правовое регулирование офшорных компаний

Стремительное развитие экономики и коммерческих отношений как в рамках внутреннего гражданского оборота, так и в рамках международной коммерческой деятельности предполагает учет особенностей налогового законодательства различных стран. Правовому регулированию различных стран известны территории с особым налоговым режимом, именуемые офшорными зонами. Данный факт объясняет все большее участие компаний, создаваемых на территории таких зон (иными словами, офшорных компаний) в гражданско-правовых отношениях. Специфика расположения таких компаний требует и особого правового регулирования. По этой причине, поиск наиболее эффективных подходов к правовому регулированию, анализ действующего законодательства объясняет актуальность выбранной темы для многих ученых.

Говоря о правовом регулировании, прежде всего следует определить содержание категории офшорных компаний. Если говорить о легальном определении, которое содержится в российском законодательстве, то прежде всего необходимо обратиться к Приказу Министерства финансов РФ от 13 ноября 2007 года № 108н. Данный нормативный правовой акт приводит определение офшорной зоны, которую рассматривает как государство или международные коммерческие отношения, отдельная территория, на которой действует льготный налоговый режим и предусматривается отсутствие раскрытия и передача информации, касающейся финансовых операций. Исходя из приведенного определения можно сделать вывод, что российское законодательство рассматривает офшорные организации как юридические лица, зарегистрированные на территории, которые включены в список офшорных зон [1].

Законодательство зарубежных стран также содержит правовое регулирование офшорных зон, которое характеризует их как территории, обладающие льготным налоговым режимом и режимом конфиденциальности информации. Компании же аналогичным образом рассматриваются как организации, которые регистрируются в таких зонах с целью распространения на их деятельность указанных льгот.

Так, например, правовые основы регулирования офшорных организаций в Великобритании содержатся в Законе Великобритании о компаниях от 2006 года. Соединенные Штаты Америки зачастую при регулировании деятельности офшорных организаций руководствуются законодательством штата Делавер. Сами офшорные зоны принимают ряд законодательных актов, которые регулируют деятельности субъектов на их территории. Примером таких актов является Закон Сейшельских островов о международных коммерческих компаниях от 1994 года или Закон Белиза о международных компаниях от 1990 года.

Что касается российского законодательства, которое направлено на урегулирование деятельности офшорных компаний, то оно представлено Налоговым кодексом РФ (например, положения о контролируемых иностранных компаниях[2]), а также рядом иных законов, таких как Закон от 9 июля 1999 года № 160-ФЗ «Об иностранных инвестициях в Российской Федерации», Закон от 8 декабря 2003 года № 164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности», Федеральный закон от 2 декабря 1990 года № 395-1 «О банках и банковской деятельности» (например, положения об установлении корреспондентских отношений с банками на офшорных территориях [3]).

Обращаясь к доктринальным источникам, можно также отметить, что авторами были сформированы многочисленные определения офшорных компаний. Так, один из авторов рассматривает офшорные компании как организации, местом регистрации которой является специальная зона, распространяющая на деятельность такой организации свою юрисдикцию (льготный налоговый режим и иные преимущества) [4]. Можно рассмотреть и другое определение: офшорная организация представляет собой юридическое лицо, которое зарегистрировано на территории, законодательство которой предлагает наиболее привлекательные условия осуществления экономической деятельности [5].

Анализ легального определения российского законодательства и точки зрения законодательства зарубежных стран, а также доктрины позволяют сформировать следующие особенности офшорных компаний:

• 1)    зачастую офшорные компании осуществляют свою деятельность и получают доход вне территории офшорной зоны, которая и является местом регистрации [6];

• 2)    учредитель компании, как правило не является резидентом государства, в ко-

• тором официально зарегистрирована офшорная компания;

• 3)    нахождение в пределах действия льготного налогового режима: офшорные компании, как правило, приносят доход государству, на территории которого они зарегистрированы, посредством уплаты денежных средств за регистрацию (которые существенным образом занижены), заниженный размер налога с прибыли и подоходного налога (в некоторых зонах предусмотрен сбор за содержание постоянно действующих представительств офшорной организации);

• 4)    факт распространения режима конфиденциальности на информацию, относящуюся к деятельности офшорной компании (например, информацию об учредителях, о финансовых операциях и так далее);

• 5)    более лояльные требования к ведению финансовой отчетности.

Несмотря на то, что офшорные компании начинают принимать все более активное участие в коммерческой деятельности и выполняют ряд положительных функций (например, функция регулирования цены за товары в сторону ее снижения, поскольку отсутствует существенная налоговая нагрузка, или функция облегчения оборота товаров и инвестиций и так далее), многие государства осуществляют политику противодействия деятельности офшорным компаниям. Данная политика связана, во-первых, с конкуренцией, которые создают офшорные компании на мировом рынке, а, во-вторых, с большими рисками преступной деятельности, которая может осуществляться в отсутствии контроля за организацией. Существенной проблемой является и утечка средств в другое государство.

Активную политику по борьбе с деятельностью офшорных организаций осуществляют США посредством принятия Закона о зарубежных счетах граждан США в 2010 году. Данный акт требует предоставления информации о счетах лиц, которые контролируют зарубежные компании. Аналогичный нормативный правовой акт был принят и Италией в 2015 году [7]. Российской Федерацией были также приняты меры по ужесточению требова- ний к офшорным организациям. Так, Россией были пересмотрены некоторые соглашения об избежании двойного налогообложения в части вопроса об обмене информацией. Особый контроль был введен за деятельностью, которая осуществляется посредством заключения сделок, сумма которых превысила 1 млн. долларов в год. Аналогичным образом в Российской Федерации действует Федеральный закон от 7 августа 2001 года № 115-ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) до- ходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма».

Сам факт использования преимуществ офшорных организаций с целью осуществления противоправной деятельности, а также значительное уменьшение налоговых доходов в бюджеты страны и субъектов представляют наиболее важные проблемы правового регулирования данной сферы [8]. Наиболее целесообразные методы решения данной проблемы исследо- ние таких соглашений с Францией, Италией, Германией (например, такие офшорные зоны, как Британские Виргинские острова, Бермуды);

• 2)    расширение сферы государственного

контроля за организациями, имеющими происхождения одного государства, но зарегистрированными в офшорной зоне;

• 3)    уменьшение числа операций, которые осуществляются наличными: данная мера позволит легче контролировать поток денежных средств и предотвращать проти-

• воправную деятельность;

• 4)    ведение перечня банков, которые принимают участие в финансовых операциях, носящих противоправный характер.

Таким образом, в результате данного исследования можно сделать вывод о специфичности правовой природы офшорных организаций, которые, безусловно, предоставляют ряд преимуществ для осуществления предпринимательской деятельности. Однако практика показывает, что перио- ватели видят в следующих мерах:

дически такие преимущества порождают противоправные явления, борьба с которыми должна осуществляться посредством международного сотрудничества, заимствования зарубежного опыта регулирования.

• 1)    необходимость расширения практики подписания соглашений, касающихся обмена налоговой информацией между органами различных государств. Результаты таких мер можно наблюдать уже сегодня: часть офшорных зон реализуют заключе-