Правовой режим налогообложения доходов физических лиц в Российской Федерации: проблемные аспекты

Налог на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) – самый распространенный в мировой практике налог, который уплачивается с личного дохода населения. Следует отметить, что в мировой практике названия этого налога довольно разнообразны, при том, что суть и роль в национальных налоговых системах в принципе совпадает.

Впервые подоходный налог был применён в Англии в конце XVIII века. В отечественной практике такой налог первый раз был установлен законом «О государственном подоходном налоге» от 16 апреля 1916 года.

В настоящее время в налоговой системе России НДФЛ является прямым федеральным налогом, а налогоплательщиком – физическое лицо, получившее доход. Кроме того, по НДФЛ применяются налоговые льготы в виде вычетов из налогооблагаемой базы. НДФЛ взимается в соответствии с 23 главой НК РФ. В данной главе указаны элементы состава налога: налогоплательщики, объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговые ставки, налоговые вычеты, порядок расчета, порядок уплаты, сроки уплаты налога.

Роль НДФЛ состоит в обеспечении стабильных денежных поступлений в бюджет, и в последующем распределении национального дохода между различными слоями общества, при котором достигается социальная стабильность. В отношении экономической сущности НДФЛ, выделяются две основные функции: фискальная и социальная1.

Суть фискальной функции состоит в обеспечении государства необходимыми финансовыми ресурсами, она обеспечивает возможность перераспределения части национального дохода в пользу наименее обеспеченных слоев общества. Значение фискальной функции возрастает с повышением экономического уровня развития общества2. Реализация фискальной функции позволяет сосредоточить финансовые ресурсы в бюджетах всех уровней для покрытия таких государственных расходов, как содержание государственного аппарата, расходы на здравоохранение, образование, социальную политику страны3.

Социальная функция призвана снизить социальную напряженность и улучшить качество жизни населения, поскольку НДФЛ воздействует на уровень реальных доходов граждан, а также регулирует степень их дифференциации.

На данный момент для РФ характерен достаточно высокий уровень дифференциации населения по уровню доходов4. Согласно данным Федеральной Службы Государственной Статистики, децильный

4 Неравенство    и    бедность.

Электронный ресурс. URL: statistics/population/poverty/#

коэффициент (соотношение среднего уровня доходов 10% самых богатых и самых бедных граждан) по данным последнего исследования составил более 6%. Согласно рекомендациям ООН, он не должен превышать 8%, в противном

случае

создаётся опасность

социальных  катаклизмов5.

Современная налоговая политика незначительно воздействует на перераспределение доходов богатых слоев населения, в пользу бедных, способствует нарастанию и без того серьезного социального неравенства в российском обществе. По состоянию на июнь 2018 года численность населения с доходами ниже прожиточного минимума составила 13,2%, что на наш взгляд является не самым позитивным показателем.

Другим измерителем степени дифференциации доходов является коэффициент Джини. На протяжении последних лет данный коэффициент в России держится на уровне 0,413-0,416. При этом для развитых стран характерен коэффициент Джини в пределах 0,15-0,206.

Разумная политика налогообложения доходов означает содействие повышению благосостояния и развитию населения. Исследование работы налоговой системы России за последние пятнадцать лет позволяет сделать вывод о том, что с начала века государственная политика в сфере НДФЛ направлена, прежде всего, на обеспечение фискальной функции налога при ослаблении его социальной функции7. Соответственно, принимаемые государством для выравнивания социально-экономического положения различных социальных групп меры являются недостаточно эффективными. К тому же следует констатировать, что для российской практики трудовых отношений, к сожалению чрезвычайно актуальна проблема «серой» заработной платы. Подавляющее большинство поступлений НДФЛ идёт именно от заработной платы, начисляемой работодателями. В целях экономии на страховых взносах, уплачиваемых работодателем, реальный размер заработной платы скрывается.

Подводя итог, во-первых, представляется необходимым ввести в НК РФ понятие необлагаемого налогом минимального дохода. В действующем налоговом законодательстве такое понятие отсутствует.

Во-вторых, в качестве меры для сокращения доли «серой» заработной платы необходимо создать такие условия, при которых применяемые схемы уклонения от уплаты налога станут рискованными и неоправданными с экономической точки зрения. Такого результата можно достичь совершенствуя систему ответственности за налоговые правонарушения и повышая эффективность налогового контроля. За рубежом, к примеру, преступления в налоговой сфере рассматриваются в тесной связи с «отмыванием денег» - легализацией денежных средств, полученных незаконным путем. Использование зарубежного опыта в этом вопросе может оказаться полезным для отечественной правовой системы.

Справедливо заметить, что законодателем приняты в целом социально положительные меры, в том числе и способствующие решению проблемы «серой» заработной платы, а именно в этом году была осуществлена привязка МРОТ к размеру прожиточного минимума, а с 1 января 2019 года и далее ежегодно МРОТ устанавливается федеральным законом в размере величины прожиточного минимума трудоспособного населения в целом по Российской Федерации за второй квартал предыдущего года8.

Снижение доли «серой» заработной платы при повышении МРОТ приведет к увеличению сумм страховых взносов с заработной платы

• ⁸ Электронный ресурс. URL: http://www.consultant.ru/law/ref/mrot/2018/

наемных работников, что также будет считаться положительным фискальным эффектом.