Реформирование налогообложения в системе обеспечения устойчивого развития нефтяной промышленности

Введение .

Современная система налогообложения нефтяной промышленности не лишена недостатков. Основными налогами, уплачиваемыми нефтяной промышленностью, являются: налог на добычу полезных ископаемых, налог на дополнительный доход, акцизы, экспортные пошлины, налог на имущество, земельный налог, налог на прибыль и др. В 2026 г. ставка НДПИ за 1 тонну нефти составит 919 рублей за тонну, которая, в свою очередь, корректируется на ценовой коэффициент, находящийся в зависимости от мировых цен на Urals и курса доллара. При расчете НДПИ применяется коэффициент, учитывающий особенности добычи нефти. Однако следует отметить, что мировые цены на Urals в НДПИ продолжают рассчитываться, согласно данным ценового агентства Argus, несмотря на установленный запрет на использование зарубежных исследований товарных рынков с 1 марта 2026 года.

Для ФНС предоставляет сведения Министерство экономического развития, которое, в свою очередь, получает их от данных Argus. Согласно законопроекту, до 2028 г. в РФ в целях налогообложения можно продолжать использовать котировки данного зарубежного ценового агентства. В современных условиях не создан российский аналог зарубежного ценового агентства, а данные Argus не являются достоверными и прозрачными, однако продолжает использоваться информация этого источника [7].

Следует отметить, что данные зарубежного ценового агентства не являются репрезентативными. Argus фиксирует цену реальных сделок с учетом дисконтов. После усиления санкционного давления в 2022 г. определенная часть сделок стали теневыми, а, значит, они не попадают в выборку Argus. Превалирующая часть экспорта нефти направляется в такие страны, как Китай и Индия, что снижает зависимость от Brent и усиливает зависимость от азиатского эталона Dubai. Следует отметить, что до 2022 г. котировки Argus рассчитывались на базе CIF в европейских портах Роттердам и Аугуста. После усиления санкционного давления в 2022 г. Argus начали использовать при ценообразовании цены на базисе FOB в портах Приморск, Усть-Луга, Новороссийск. Для получения информации используются реальные сделки, заявки на покупку и продажу, экспертные оценки и т.д. Цены на Urals формируются с дисконтом к североамериканскому Brent, а ESPO – с дисконтом к Dubai.

Преобладающими контрактами на рынке экспортной нефти являются внебиржевые контракты, а внутренние цены привязаны к нетбэкам [5]. Таким образом, система ценообразования на российскую нефть не является независимой и транспарентной в современных условиях, что негативно отражается на системе налогообложения и доходной части бюджета РФ.

При формировании бюджетного правила используется цена отсечения для российского сорта нефти Urals, при превышении которой дополнительные нефтегазовые доходы пополняют ФНБ, если же цена ниже данного порога, то золото и валюта продаются из ФНБ. В 2026 году цена отсечения составила 59 долларов за баррель. Вместе с тем, следует отметить, что данное бюджетное правило может привести к реализации долгосрочных рисков [9].

Что касается экспортных пошлин на нефть и нефтепродукты, то их обнулили в рамках завершения налогового маневра. До отмены экспортной пошлины экспортные операции были менее выгодны из-за наличия данного барьера. После обнуления экспортных пошлин основная налоговая нагрузка была переложена на НДПИ. В целом, для нефтяных компаний продажа нефти за рубеж и внутри страны становится равнозначной. Для того чтобы не росли внутренние цены, государство предусмотрело использование демпферного механизма. Данный инструмент способствует тому, чтобы внутренние цены на топливо не увеличивались вслед за ростом мировых цен на нефть.

Кроме того, нефтяные компании выплачивают налог на дополнительный доход, который был введен в 2019 г. В качестве налогооблагаемой базы выступает разница между выручкой и затратами, а налог составляет 50 % [1].

Если нефтяные компании используют НДД, то НДПИ выплачивается по льготным ставкам. Основной целью использования данного налога является стимулирование разработки маргинальных запасов нефти. Вместе с тем, как показали результаты, были отмечены низкие притоки инвестиций, и возникли выпадающие доходы из бюджета [3].

Обсуждение . Результаты .

Для повышения эффективности системы налогообложения предлагается реформирование расчета НДПИ, экспортной пошлины и демпферных платежей. «Предлагаемая формула расчета НДПИ:

НДПИ = БС × Кц × Kльг × Куг,     (1)

где Бс – базовая ставка; Куг – коэффициент, характеризующий углеродный след; Кц – ценовой коэффициент; Кльг – льготный коэффициент.

Ценовой коэффициент предлагается рассчитывать по формуле 2:

Кц = (BI факт – BI этал * I) / (BI этал * I) * K эласт + 1, (2)

где BI факт – фактический нефтяной бенчмарк-индекс; BI этал – бенчмарк-индекс, заложенный в федеральный бюджет на соответствующий год; I – Индекс-дефлятор, согласно данным Минэкономразвития России» [9]; K эласт – Коэффициент эластичности. Он определяет, насколько сильно изменение цены влияет на рост налога; 1 – Единица, обеспечивающая то, что при цене, равной базовой (с учетом дефлятора), Кц = 1.

Коэффициент эластичности будет дифференцирован в зависимости от отклонения бенчмарк- индекса от эталонного бенчмарк-индекса. Если отклонение будет больше 0,15, то коэффициент эластичности будет равным 0,3, если данная разница будет соответствовать пределу –0,15 < D < 0,15, то Kэласт будет равен 0,5, если эта разница будет меньше –0,15, то коэффициент эластичности будет составлять 0,7.

Кроме того, в современных условиях ускоренного энергетического перехода и ужесточения экологических требований предлагается использовать коэффициент, характеризующий углеродный след (Куг):

«К уг = (С факт ) / (С норм ), (3)

где С факт – фактический уровень сжигания попутного нефтяного газа; С норм – нормативный утилизации попутного нефтяного газа, установленный законодательно» [9].

Льготный коэффициент будет учитывать степень выработанности месторождений, качество нефти и географическое расположение (табл. 1).

Таблица 1

Градация льготных коэффициентов при расчете НДПИ

Значительная степень выработанности месторождения нефти	Арктический шельф	Тяжелая нефть	Высокосернистая нефть	Кльгот
				1
V				0,8
	V			0,6
		V		0,85
			V	0,9
V		V		0,65
V			V	0,7
	V	V		0,45
	V		V	0,5
		V	V	0,75
V		V	V	0,55
	V	V	V	0,35
V	V			0,4
V	V	V		0,3
V	V		V	0,3
V	V	V	V	0,3

«Для расчета экспортной пошлины на нефть предлагается использование следующей формулы:

ЭП = БС × (1 – Ксоц) × (1– d техн ) × Ктр × КСО2,(4)

где БС – базовая ставка; Ксоц – доля прибыли до налогообложения, которая направляется на социальные инвестиции; dтехн – доля российского нефтесервисного оборудования, используемого при добыче нефти; Ктр – коэффициент транспортного направления экспорта; КCO2 – коэффициент, характеризующий углеродный след.

В расчете экспортной пошлины будет учитываться доля технологической независимости нефтяных компаний, социальный вклад нефтяных компаний, логистическое направление и уровень углеродного следа.

Коэффициент транспортного направления экспорта принимает следующие значения:

Kтр – 1,0 – для западного направления, 0,7 – для восточного.

Коэффициент, характеризующий углеродный след, будет рассчитан по следующей формуле:

КСО2 = (Сфакт) / (Снорм),       (5)

где С факт – фактический уровень сжигания попутного нефтяного газа; С норм – нормативный утилизации попутного нефтяного газа, установленный законодательно» [9].

Применение данного метода расчета экспортной пошлины будет направлено на увеличение доли национального оборудования в нефтесервисных технологиях, развитие восточного направления экспорта, социальных инвестиций, снижение углеродного следа.

С целью стабилизации внутренних цен на нефтепродукты в РФ используется демпферный механизм, который был введен в 2019 г.

При этом, если экспортная цена на нефтепродукты выше внутренней цены, то государство выплачивает нефтяной компании компенсацию нефтяным компаниям, если, наоборот, то нефтяные компании должны выплачивать средства в бюджет. Таким образом, демпфер используется, когда экспортный нетбэк превышает индикативные внутренние цены на нефтепродукты. Обнуление демферных выплат происходит, если средние цены на Санкт-Петербургской товарносырьевой бирже превышали индикативные цены, которые устанавливались законодательно (на 10 % и 20 % соответственно).

Для расчета демпферных платежей используется нижеприведенная формула:

Демпфер = 0,68 × [экспортный нетбэк на бензин – индикативная цена на бензин] × объем реализации бензина (в т) + 0,65 × [экспортный нетбэк на дизельное топливо – индикативная цена на дизельное топливо] x объем реализации дизельного топлива (6). Источник: [10].

Для обеспечения устойчивого экономического развития предлагается изменить формулу для расчета демпферных выплат:

Демпфер = Базовый ×

× (1 + K_гл + K_лог – K_CO2),      (7)