Сравнительный анализ налоговой политики стран Таможенного союза

Налоговая система любой страны является одним из важнейших регуляторов экономики. Беглое рассмотрение действующих нормативных актов показывает, что при создании налоговых систем интеграционные объединения ставят перед странами задачи по учету существующих налоговых систем в странах-членах объединений.

Одним из основных понятий, которым мы будем пользоваться в данном сравнительном анализе, является понятие налога, подразумевающее под собой не только экономическое, но и юридическое, социальное и философское определение. Так, налогообложение является важным элементом экономической структуры общества и входит во все государственные системы как рыночного, так и нерыночного управления [5].

Налоговая же система - это совокупность установленных и взимаемых в конкретной стране налогов, форм и методов налогообложения, сбора и использования налогов, а также налоговых органов. Налоговая система каждой страны исторически складывалась с учетом экономической, политической и социальной ситуации [2]. Так же, она определяет окончательное распределение доходов между людьми. При определении основных направлений налоговой политики необходимо исходить из особой важности стимулирования роста производства и его качественного пара- метра. Приоритеты также должны основываться на решении экологических и социальных проблем, торговли и бытового обслуживания населения.

На наш взгляд, последовательное улучшение налоговых систем государств-членов Евразийского экономического союза (далее ЕАЭС) является важным и необходимым этапом на пути к международной интеграции. Подобная совокупность мер, могла бы способствовать развитию единого внутреннего рынка анализируемых стран, а также созданию экономического и валютного союза. Например, гармонизация налоговой системы в рамках ЕАЭС предполагает создание единой союзной налоговой системы, а также принятие единых налоговых ставок и единого административного аппарата.

Целью применения мер по улучшению налоговой системы можно считать ее последующий после этого экономический рост и укрепление конкурентных преимуществ объединения стран на мировой арене. Стратегией ЕАЭС по части налоговой политики является, в первую очередь, обеспечение налоговой нейтральности и предотвращение дисбалансов, а так же совершенствование национального налогового законодательства и налогового контроля в частности [1].

Для определения направлений гармонизации налоговых систем необходимо проанализировать современное состояние на- циональных налоговых систем всех членов союза, а так же определить наличие или отсутствие общих и характеристик. Далее предлагаем рассмотреть некоторые налоговые системы в отдельности.

Налоговая система Российской Федерации имеет три уровня бюджета, в его состав входят: федеральный, региональный и местный. Налоги собираются и принимаются в бюджет, к которому они относятся. К видам налогов и сборов налоговой системы Российской Федерации можно отнести федеральные налоги и сборы, например, налог на добавленную стоимость, акцизы, НДФЛ. Так же и государственные налоги, такие как сборы за пользование объектами животного мира и водными биологическими ресурсами. Далее региональные налоги, например, налог на транспортные средства, налог на имущество организаций. И местные налоги, к коим можно отнести земельный налог, налог с продаж или налог на имущество физических лиц.

Налоговая система Российской Федерации регулируется Конституцией, Налоговым кодексом Российской Федерации, а так же нормативными правовыми актами органов местного самоуправления. Основным же документом, регулирующим налоговые отношения, необходимо считать Налоговый кодекс. Он регулирует общие принципы построения налоговой системы, а также взаимоотношения государства и налогоплательщиков по отдельным видам налогов. Для того чтобы в полной мере понять роль налогов в государственном бюджете, необходимо проанализировать структуру доходной части бюджета. Исходя из данных Министерства финансов Российской Федерации за 2019-2020 годы, мы можем наблюдать, что основная часть доходов бюджета приходится на налоговые отчисления [3].

Далее рассмотрим налоговую систему Республики Беларусь. В отличие от налоговой системы Российской Федерации, она имеет не три уровня бюджета, а два, то есть республиканский и местный. К республиканским налогам относят акцизы, подоходный налог, НДФЛ, налог на имущество, земельный налог, плата за проезд автотранспорта иностранных государств, морской налог, гербовый сбор, консульский сбор. К местным же налогам и сборам относят налог на владение собаками и рекреационный налог.

Основным нормативным документом, регулирующим налоговые отношения, является Налоговый кодекс. Существует также ряд других сборов и пошлин, которые связаны с уплатой налогов и регулируются другими нормативными актами. Налоговый кодекс Республики Беларусь устанавливает основы налоговой системы. Порядок исчисления и уплаты отдельных видов налогов регулируется специальными законами. Закон "О местном самоуправлении и самоуправлении в Республике Беларусь" трактует исчисление налогов и сборов местным бюджетом. При утверждении бюджета на следующий год устанавливается процент отчислений из местных бюджетов от общегосударственных налогов [4]. Объекты налогообложения, порядок уплаты, ставки и льготы по каждому виду налогов и сборов устанавливаются специальными актами налогового законодательства.

Переходя к рассмотрению налоговой системе Казахстана, отметим, что одним из основных налогов в этой стране является налог на добавленную стоимость. Объекты налогообложения, а также налоговая база по налогу на добавленную стоимость исчисляются так же, как и российское законодательство. Плательщиками НДС являются все юридические лица, в том числе нерезиденты Республики Казахстан, осуществляющие деятельность на территории Республики Казахстан через постоянное представительство. Физические же лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность. Все платежи во внебюджетные фонды объединяются в единый социальный налог.

Порядок взимания и уплаты социального налога в Казахстане аналогичен порядку исчисления и уплаты единого социального налога в России. Акцизы взимаются на ввозимые товары и товары, произведенные на территории республики. Интересно, что игорный бизнес также облагается акцизом, то есть, если сравнивать с

Россией, то перечень товаров, облагаемых акцизом в Казахстане, шире. Налоговые ставки утверждаются Кабинетом министров Республики Казахстан. Существует разница между фиксированными и процентными ставками. Налоговые отношения регулируются Конституцией, налоговым кодексом и нормативными правовыми актами. Налоговая система Кыргызстана также является двухуровневой и состоит из национальных и местных налогов [6].

Так, исходя из написанного выше, в целях совершенствования налогового законодательства, способствующего развитию экономик и предприятий стран-членов Таможенного союза можно предложить некоторые меры, например, унифицировать ставку налога на прибыль с целью создания равных условий для ведения бизнеса или же расширить льготы по налогу на прибыль для поддержания инвестиционной и инновационной активности. При этом в Таможенном союзе для унификации налогов, может быть применим опыт Европейского союза, где, в соответствии с проектом директивы об общеевропейской системе НДС, предполагается установление минимально допустимой ставки НДС на пять последующих лет.

Таким образом, разумное сочетание прямых и косвенных налогов, установление оптимальных ставок, применение льгот позволят создавать действенные налоговые системы в странах-членах Таможенного союза, с благоприятными условиями для ведения бизнеса, и в конечном итоге будет содействовать экономической интеграции государств-членов Таможенного союза и привлечения инвестиций. Однако любая либерализация законодательства должна сопровождаться повышением уровня собираемости налогов. Только так возможно обеспечить стабильность поступлений в бюджет.