Судебная бухгалтерская экспертиза в России: исторический аспект

Развитие экономических отношений в обществе и их усложнение, а также увеличением количества экономических споров, рассматриваемых в порядке гражданского, арбитражного и уголовного судопроизводства требует развития и судебной бухгалтерской экспертизы. Однако прогресс любой экономической или правовой категории невозможен без изучения и познания принципов ее исторического развития.

Становление и развитие института судебной бухгалтерской экспертизы в России имеет длинную историю. Ж.А. Кеворкова считает, что первое упоминание о судебной бухгалтерской экспертизе содержится в созданном в 1654 году Приказе счетных дел, в функции которого входили «государевы счетные и сыскные, и описные дела» [1]. На наш взгляд, данный подход не совсем верен, так как функции Приказа можно отнести скорее к ревизии, чем к экспертизе.

Более точная формулировка рассматриваемой категории содержится в документе, появившемся значительно позже - первое упоминание о привлечении лиц, обладающих определенными знаниями, необходимыми для принятия правильного решения по делу содержится в Уставе уголовного судопроизводства 1864 года. В его четвертой главе указано: «Сведущие люди при- глашаются в тех случаях, когда для точного уразумения встречающегося в деле обстоятельства необходимы специальные сведения или опытность в науке, искусстве, ремесле, промысле или каком-либо занятии» пункт 325. Из данного пункта следует, что в случаях, когда у следователей, расследующих какое-либо дело, отсутствовали знания, требующиеся для принятия законного и обоснованного решения по делу, для разъяснения приглашались люди, обладающие такими знаниями. В Уставе обозначен круг лиц, которые могли привлекаться для указанных целей: «Врачи, фармацевты, профессора, учителя, техники, художники, ремесленники, казначеи и лица, продолжительными занятиями по какой-либо службе или части приобретшие особенную опытность». Так как в список лиц входят казначеи, становится ясно, что уже в 1864 году проводились экономические экспертизы, а учитывая специфику деятельности казначеев, можно заключить, что первой разновидностью экономических экспертиз в России была бухгалтерская экспертиза. Следует отметить, что привлекаемые лица обязаны были немедленно явиться по требованию следователя, а за неявки несли ответственность.

Законодательное закрепление экспертной деятельности инициировало появление первых научных трудов в области судебной бухгалтерии. Следует отдельно отметить Л.Е. Владимирова, который первым рассмотрел проблематику судебной бухгалтерской экспертизы в своем научном труде «Учение об уголовных доказательствах», написанном в 1886 году. Он раскрыл назначение эксперта как свидетеля и исследовал его роль в уголовном процессе, выделяя две категории: «научных», дающих мотивированное заключение, влияющее на вынесение приговора, а в отдельных случаях и определяющее его и «ненаучных», выступающих в качестве справочных свидетелей.

Значительный вклад в развитие судебных бухгалтерских экспертиз в начале XX века внес С.Ф. Иванов. В своем научном труде «Бухгалтерская экспертиза в судебном процессе» 1913 года он дает определение бухгалтерской экспертизы, определяет ее место в гражданском и уголовном процессе. Следует отдельно отметить, что в своем научном труде им рассматривается заключение эксперта (отчет экспертизы), описываются его составные части, стиль и внешний вид.

Л.Е. Владимиров и С.В. Иванов, как подчеркивает Е.Н. Колесникова являются основоположниками теории и практики судебной бухгалтерской экспертизы в нашей стране [2].

На рубеже XIX-XX веков начали появляться идеи создания профессионального объединения бухгалтеров по английскому образцу Института присяжных бухгалтеров. Впервые публично эту идею в 1877 году высказал Э.Г. Вальденберг в своем докладе Обществу для содействия русской промышленности и торговле «О мерах к достижению обязательного ведения коммерческих книг». Было предложено создать должность присяжного счетовода в коммерческих судах. Идею поддержал преподаватель коммерческих знаний в Москве А.Д. Потемкин. Им был разработан проект Института присяжных бухгалтеров, согласно которому на присяжных бухгалтеров возлагалась обязанность совместного проведения экспертизы счетных книг, что должно было значительно ускорить работу следствия. Вторая и последняя попытка создания в России Института присяжных бухгалтеров была предпринята в 1912 году Советом Всероссийских съездов представителей биржевой торговли и сельского хозяйства, однако она тоже потерпела поражение [3].

В послереволюционный период об идеях создания института судебной бухгалтерской экспертизы на время забыли - для начала требовалось создать организацию, объединяющую бухгалтеров и защищающую их права. Такая организация была создана в 1923 году.

Общее собрание Московского отделения Русского технического общества, по заявлению группы его членов, постановило организовать в составе Общества Отдел учета хозяйственной деятельности. А уже в 1924 году Коллегией Народного комиссариата РКИ СССР на одном из заседаний было утверждено положения об Институте государственных бухгалтеров-экспертов, разработанное Отделом учета хозяйственной деятельности. Впервые для вступления в Институт необходимо было соответствовать жестким требованиям (наличие стажа от 5 лет, достижение 30-летнего возраста и так далее). В обязанности экспертов-бухгалтеров, кроме прочего, входило выполнение поручений суда о производстве экспертиз. Институт прекратил свою деятельность в 1930 году, так большинство его членов перешли в новые общества и организации. После закрытия предпринимались попытки создать независимое профессиональное объединение бухгалтеров, однако желаемые результаты не были достигнуты.

Только в 1952 году удалось заново создать институт судебной бухгалтерской экспертизы - при Министерстве финансов было создано Бюро государственной бухгалтерской экспертизы, в обязанности которого входило проведение бухгалтерских экспертиз по гражданским, уголовным и арбитражным делам, а также по поручениям дознания, суда и прокуратуры. Отдельное внимание уделялось подготовке кадров: на первом месте при приеме в Бюро стояло не наличие специального образова- ния, а опыт работы в сфере бухгалтерского учета.

В 1970 году все экспертные учреждения были объединены в Центральный научноисследовательский институт судебной экспертизы (ЦНИИСЭ). В обязанности ЦНИИСЭ, кроме проведения экспертиз, входило также оказание методической помощи следователям и судам, разработка методических рекомендаций, обоснование методов экспертного исследования и многое другое. За время работы ЦНИИСЭ было многое достигнуто в области судебной бухгалтерской экспертизы. Главным достижением в данной области стала разработка типовой инструкции о производстве судебных бухгалтерских экспертиз в экспертных учреждениях Министерства юстиции СССР от 09.06.1987 № К-8-463, некоторые положения которой актуальный и по сей день. В 1994 году ЦНИИСЭ был переименован в Федеральный центр судебной экспертизы. Кардинально деятельность Центра не изменилась, изменился порядок организации: Центр осуществлял общее руководство экспертизами, а в субъектах экспертизы под руководством Центра осуществляли лаборатории, входящие в состав Министерства юстиции РФ.

Последнее значительное изменение институт судебной экспертизы в России претерпел в 2001 году в связи с появлением Федерального закона № 73-ФЗ «О государственной судебно-экспертной деятельности» [4]. Данный закон на законодательном уровне закрепил независимость эксперта.

Следует отметить, что с 2002 года количество назначаемых судебных экономических экспертиз значительно возросло и продолжает расти до настоящего времени. Это связано с изменениями в уголовно- процессуальном кодексе того времени (причисление к «иным» доказательствам результатов документальных проверок и ревизий). К этому периоду относится образование Управления судебноэкономических экспертиз в составе Экспертно-криминалистического центра МВД, обусловленное возросшими потребностями в проведении всех видов экономических экспертиз в уголовном процессе [5].

Процесс становления судебной бухгалтерской экспертизы в России имеет длительную историю. Существует множество различных мнений по поводу истоков зарождения данного института. Начиная с XIX века и до настоящего времени институт судебной бухгалтерской экспертизы непрерывно развивается и совершенствуется.

В процессе развития судебной бухгалтерской экспертизы было написано большое количество научных пособий и методических рекомендаций по проведению экспертиз. Данные труды легли в основу современного порядка осуществления экспертного исследования. Прослеживая процесс развития экспертизы от самого начала до настоящего этапа, можно заключить, что большое количество различных форм организации объединения судебных экспертов-бухгалтеров сменило друг друга, постепенно отсекались ненужные функции и закреплялись основополагающие. На современном этапе институт судебной бухгалтерской экспертизы представляет собой развитую сеть экспертных учреждений различных министерств и ведомств, обладающую обширной методической базой, что позволяет качественно осуществлять судебные бухгалтерские экспертизы для принятия верных решений по уголовным делам.