Учет собственного капитала в соответствии с МСФО

Международная гармонизация бухгалтерского учета является одной из основных идей развития финансового учета и отчетности. Применение МСФО повышает эффективность отчетности организаций, обеспечивает консолидацию национальных бухгалтерских стандартов с общепринятыми международными стандартами [4].

В Международных стандартах бухгалтерского учета (IAS) капитал определен как стоимость активов предприятия после вычета его обязательств. Собственный акционерный капитал в виде ресурсов или активов фирмы показывается после обязательств. Собственный акционерный капитал равен чистым активам компании. В соответствии с МСФО 1 "Представление финансовой отчетности" применяются уравнения:

Чистые активы (активы – обязательства) = Капитал

Активы = Обязательства + капитал

Согласно ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации", в основу любого баланса положено капитальное уравнение бухгалтерского учета, показывающее взаимосвязь между активами, обязательствами (пассивами) и собственным капиталом (рис. 1) [1].

Рисунок 1– Капитальное (балансовое) уравнение бухгалтерского

Учет собственного акционерного капитала в системе IAS ведется для того, чтобы раскрыть информацию обо всех изменениях капитала, возникших в результате операций с владельцами капитала. В отчете представляется информация:

• –    общий совокупный доход за отчетный период;

• –    по каждому компоненту капитала – влияние ретроспективного применения учетной политики ретроспективного исправления ошибок, признанных в соответствии с МСФО 8;

• –    операций с владельцами компаний в роли собственников с отдельным раскрытием поступлений от них и распределения между ними;

• –    по каждому компоненту капитала – сверка балансовой стоимости на начало и конец отчетного периода [2].

Аналогично аналитический учет в России по счету 80 "Уставный капитал" отражает информацию об учредителях экономического субъекта, этапах формирования капитала и информации о различных видах вкладов.

В российской финансовой отчетности уставный капитал показывается одной общей суммой без разбивки на обыкновенные и привилегированные акции. Согласно МСФО, акционерный капитал должен быть представлен отдельно по обыкновенным и привилегированным акциям, поэтому при трансформации финансовой отчетности российских предприятий в соответствии с международными стандартами следует сделать корректировку по классификации и разбить акционерный капитал на обыкновенные и привилегированные акции.

Собственный капитал отражается в форме «Бухгалтерский баланс» и в форме «Отчет об изменениях капитала». Присвоение разделу III бухгалтерского баланса наименования «Капитал и резервы» фактически является формальным соблюдением тенденции сближения с МСФО, не имеющим реального методологического значения. Очевидно, что данное утверждение может рассматриваться как спорное, хотя бы в силу того, что согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций счета раздел VII «Капитал» предназначен «для обобщения информации о состоянии и движении капитала организации».

Международные стандарты и российские национальные стандарты предполагают при составлении отчета об изменениях капитала руководствоваться одномоментно несколькими МСФО и РПБУ, затрагивающих вопросы учета капитала.

Таблица 1 - Международные стандарты финансовой отчетности и соответствующие им российские ПБУ [3]

Анализ содержания Принципов МСФО применительно к учету капитала свидетельствует о том, что в бухгалтерском балансе западных компаний капитал разделен на три основные статьи: средства, внесенные акционерами, нераспределенную прибыль, резервы, сформированные из нераспределенной прибыли, а также резервы, представляющие собой корректировки, обеспечивающие поддержание капитала.

Средства, внесенные акционерами, представляют собой инвестированный капитал, составляющими которого являются уставный и добавочный капитал, в части эмиссионного дохода. Нераспределенная прибыль и резервы составляют накопленный капитал, возникший в процессе функционирования организации.

В соответствии с МСФО добавочный капитал в бухгалтерском балансе подразделяется на следующие статьи: добавочный капитал, полученный сверх номинала акций, или эмиссионный доход; добавочный капитал от переоценки; некоторые курсовые разницы.

Резервный капитал в отчетности по МСФО подразделяется на следующие статьи: резервы; резервы, представляющие собой часть распределенной накопленной чистой прибыли; резервы, представляющие собой корректировки на поддержание капитала.

Резервный капитал включает чистые и отвлеченные резервы:

• -    затратные резервы;

• -    оценочные резервы.

Таблица 2 - Сравнение статей отчета об изменениях капитала, составленного по правилам МСФО и РПБУ

Российский отчет об изменениях капитала во многом соответствует рекомендациям МСФО 1. Большая часть показателей, обязательных по МСФО 1, присутствует в российском отчете.