Уклонение от уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование и страховых взносов - действие или бездействие?

Реформирование финансовых институтов и уголовной юстиции в Украине безусловно влияет как на правотворческую деятельность, так и на применение законодательства об уголовной ответственности. Происходящие изменения приводят к неоднозначному пониманию и, следовательно, неодинаковому применению норм права, в частности уголовного. В таких условиях важное теоретическое и практическое значение имеет понимание признаков объективной стороны уклонения от уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование и страховых взносов на общеобязательное государственное пенсионное страхование.

Весомый вклад в изучение признаков объективной стороны уклонения от уплаты налогов был сделан такими учеными, как Л. П. Брич, Р. Ю. Гревцова, Н. А. Гуторова, П. А. Воробей, А. И. Кириленко, Я. М. Кураш, В. В. Лысенко, В. В. Молодык, В. А. Останин и др. Однако фундаментальных исследований и специальных публикаций по признакам объективной стороны уклонения от уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование и страховых взносов на общеобязательное государственное пенсионное страхование пока не осуществлялось.

Целью данной работы является исследование признаков объективной стороны уклонения от уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование и страховых взносов на общеобязательное государственное пенсионное страхование. Это предполагает решение следующих задач: проведение полного и всестороннего уголовно-правового анализа признаков объективной стороны преступления, предусмотренного ст. 2121 Уголовного кодекса (УК) Украины, на основании которого можно сделать выводы, а также провести изучение судебной практики применения ст. 2121 УК Украины для выявления и оценки используемых в практической деятельности как основных, так и факультативных признаков объективной стороны уклонения от уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование и страховых взносов на общеобязательное государственное пенсионное страхование.

В науке уголовного права доминирует точка зрения о том, что объективная сторона преступления — это совокупность предусмотренных законом об уголовной ответственности признаков, характеризующих внешнее проявление общественно опасного деяния, посягающего на объекты уголовно-правовой охраны, а также объективные условия этого посягательства 1. Признаками объективной стороны преступления, которые имеют юридическое значение, выступают:

• а)    общественно опасное деяние (действие или бездействие);

• б)    общественно опасные последствия, когда они указаны в законе (в преступлениях с материальным составом);

• в)    причинно-следственная связь действия или бездействия и общественно опасных последствий;

• г)    способ, место, время, обстановка, орудия и средства совершения преступления — в случаях, когда они указаны в законе и являются признаками состава преступления.

Диспозиция ст. 2121 «Уклонение от уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование и страховых взносов на обще- обязательное государственное пенсионное страхование» описывает данный состав преступления как материальный, в объективной стороне которого содержатся такие признаки:

• —    совершение общественно опасного деяния в виде уклонения от уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование или страховых взносов на общеобязательное государственное пенсионное страхование;

• —    общественно опасные последствия в виде фактического непоступления в фонды общеобязательного государственного социального страхования денежных средств в значительных размерах (ч. 1), в крупных размерах (ч. 2), в особо крупных размерах (ч. 3);

• —    причинно-следственная связь между указанным деянием и последствиями.

Общественно опасное деяние, содержащееся в ст. 2121 УК Украины, по нашему мнению, может характеризоваться как бездействием, так и активным действием. Такой же позиции придерживаются Л. П. Брич, В. А. Навроцкий и А. И. Кириленко, М. В. Ткаченко 2, которые считают, что деяние при уклонении от уплаты обязательных взносов может быть совершено путем как действия, так и бездействия.

Однако среди ученых нет единой позиции относительно того, в чем же выражается обязательный признак объективной стороны уклонения от уплаты обязательных страховых взносов на социальное (пенсионное) страхование (деяния): исключительно в действии, только в бездействии или в одном случае в действии, а в другом — в бездействии.

Так, Я. М. Кураш и Н. А. Гуторова 3 считают, что уклонение производится именно в бездействии, т. е. в невыполнении определенных обязанностей по уплате обязательных взносов. Близкое мнение высказывает и П. А. Воробей, раскрывая содержание понятия «уклонение» в контексте: «Уклонение от регистрации при занятии незаконной торговой деятельностью» (ст. 1556 УК) 4. В свою очередь, В. В. Моло-дык, исследуя уклонение от уплаты налогов, «уклонение» определял исключительно как бездействие, при этом называл его «чистым», или «настоящим», бездействием 5.

Указанные утверждения нашли свое отражение и в судебной практике. Так, гр. А, находясь на должности генерального директора Открытого акционерного общества «Криворожский завод горного машиностроения», в период с 20 октября 2008 г. по 20 февраля 2009 г. с начисленной заработной платы по предприятию не перечислил в полном объеме в Пенсионный фонд Украины страховые взносы на общеобязательное государственное пенсионное страхование на общую сумму 445 497,21 грн, использовав средства предприятия на другие цели (погашение задолженности перед кредиторами, оплата горюче-смазочных материалов и т. п.). Своим бездействием гр. А уклонился от уплаты страховых взносов на общеобязательное государственное пенсионное страхование на сумму, которая в 250 раз превышает установленный необлагаемый минимум доходов граждан 6.

Мнение о том, что совершение преступления, предусмотренного ст. 2121 УК Украины, происходит в форме бездействия, является вполне приемлемым, ведь лицо, согласно действующему законодательству, обязано совершить действия в установленные сроки по уплате обязательных взносов, однако по разным причинам этого не делает. Вместе с тем нельзя полностью встать на позицию трактовки уклонения от уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование и страховых взносов на общеобязательное государственное пенсионное страхование исключительно в форме бездействия. Такая позиция хотя и логичная, но не совсем полная и точная.

Бездействие в уголовно-правовом смысле — это пассивный вид поведения. Оно заключается в несовершении лицом активных действий, которые оно должно было и могло совершить в соответствующей ситуации. Обязанность действовать может вытекать из предписаний нормативных правовых актов, может определяться служебной или профессиональной деятельностью, а также возникать вследствие предшествующего поведения лица. Так, уклонение от уплаты общеобязательных страховых взносов, на первый взгляд, выглядит именно как бездеятельность. Однако в науке уголовного права существует позиция о том, что общественно опасное деяние по уклонению от уплаты налогов может совершаться и путем бездействия, которое сопровождается активными действиями.

Такого мнения придерживается Р. Ю. Гревцова, которая обосновывает позицию, что уклонение от уплаты налогов совершается путем пассивной бездеятельности или путем бездействия, которое сопровождается активными действиями 7. Сходную позицию высказывает В. А. Останин. Проанализировав судебно-следственную практику, он сформулировал вывод о том, что деяние как обязательный признак объективной стороны уклонения от уплаты налогов, сборов, других обязательных платежей, в состав которых входили и страховые взносы на общеобязательное государственное пенсионное страхование, характеризуется и действием, и бездействием, может иметь также комбинированный характер 8.

Изложенные позиции относительно совершения данного преступления в определенной степени интересны и не лишены права на существование в правоприменительной практике.

Например, Д., являясь директором Крымского республиканского предприятия «Производственное предприятие водопроводно-канализационного хозяйства г. Джанкой» (далее — КРП «ВПВКГ г. Джанкой»), т. е. должностным лицом, наделенным организационно-распорядительными и административно-хозяйственными полномочиями, знал, что на принудительном исполнении в отделе ГИС Джан-койского МРУЮ с 2007 г. находится 47 решений суда о взыскании задолженности по КРП «ППВКХ г. Джанкой». Решения объединены в сводное исполнительное производство, в состав которого входит 47 исполнительных производств на общую сумму взыскания в пользу юридических лиц и государства, с учетом исполнительного сбора 4 950 601,40 грн., в том числе в пользу Управления ПФУ в Джанкойском районе, за неуплату страховых взносов на общеобязательное государственное социальное страхование на сумму 3 562 843,32 грн. Намереваясь не выполнять решение суда о взыскании денежного долга, используя свое служебное положение в период с 2007 г. по 2010 г. и давая указания подчиненным работникам, Д. обеспечил открытие расчетных счетов в банковских учреждениях для беспрепятственного использования средств не в целях исполнения судебных решений, а в иных целях. Своими действиями Д. уклонился от уплаты страховых взносов в фонды социального страхования на сумму 3 562 843,32 грн. 9. Как видим, путем бездействия (уклонения от уплаты), которое сопровождалось активными действиями (открытие расчетных счетов в банковских учреждениях для беспрепятственного использования средств), не оплачивались страховые взносы в фонды социального страхования.

Совершение преступного уклонения от уплаты страховых взносов на общеобязательное государственное социальное страхование исключительно бездействием или бездействием, сопровождаемым активными действиями, не является исчерпывающим в перечне способов совершения данного преступления. По нашему мнению, это преступление может совершаться и путем активных действий.

Действие с точки зрения уголовно-правовой оценки — это активный вид поведения человека, которое проявляется в совершении общественно опасного, противоправного, уголовного посягательства, определенного законом об уголовной ответственности.

Уклонение от уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование и страховых взносов на общеобязательное государственное пенсионное страхование путем исключительно активных действий возможно при условии, когда виновное лицо активными противоправными действиями создало обстоятельства, при которых уплата обязательных страховых взносов осуществляется в меньших размерах, чем те, которые должны быть. Активные противоправные действия могут проявляться в осуществлении заведомо ложных расчетов сумм страховых взносов или подделке учетных документов и т. п.

Такое мнение поддерживают В. В. Лысенко и П. В. Мельник, которые считают, что уклонение от уплаты обязательных взносов совершается путем действия, и рассматривают его как активную преступную деятельность 10. Такая позиция заслуживает внимания.

Изучение и анализ практики применения в 2006–2011 гг. ст. 2121 УК Украины указывают на то, что в 95,2% случаев это преступление совершается путем бездействия, т. е. страховые взносы на общеобязательное государственное пенсионное и социальное страхование, в соответствии с действующим законодательством, начисляются, фиксируются в отчетных документах, однако в установленные сроки по разным причинам не уплачиваются. Из числа исследованных уголовных дел только в 4,8% случаев преступление совершалось в смешанной форме, а именно в форме сочетания активных действий и бездействия.

Проведенный нами в 2011 г. опрос практических работников правоохранительных органов в количестве 312 человек показал, что большинство опрошенных (71,8%) считают, что уклонение от уплаты страховых взносов на общеобязательное государственное пенсионное и социальное страхование совершается исключительно путем бездействия; 7,4% опрошенных высказались, что данное преступление осуществляется путем активных действий, и 20,8% респондентов убеждены, что это преступление может совершаться в смешанной форме (как действием, так и бездействием одновременно).

Анализируя изложенное, приходим к выводу, что уклонение от уплаты налогов, в частности единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование и страховых взносов на общеобязательное государственное пенсионное страхование, характеризуется как действием, так и бездействием. Форма совершения деяния имеет важное практическое значение, и, конечно, бездействие при уклонении от уплаты страховых взносов на общеобязательное государственное пенсионное и социальное страхование свидетельствует о меньшей общественной опасности как самого действия, так и лица, его совершившего. Обычно бездействие выражается в неуплате средств, непредставлении документов, связанных с их исчислением и уплатой страховых взносов в фонды общеобязательного социального страхования. Активные действия, направленные на неуплату страховых взносов на общеобязательное го- сударственное социальное страхование, как правило, связаны с совершением и других преступлений, таких как служебный подлог, подделка документов, печатей, штампов и бланков, несанкционированные действия с информацией, которая обрабатывается в электронно-вычислительных машинах (компьютерах), автоматизированных системах, компьютерных сетях или сохраняется на носителях такой информации и т. п.

Противоправность указанного деяния имеет свои особенности и заключается не только в том, что оно предусмотрено законом об уголовной ответственности, а также в том, что это деяние находится в противоречии с положениями законодательства о социальной защите и пенсионном обеспечении граждан, т. е. нарушает установленный законом порядок сбора общеобязательных страховых взносов и, в свою очередь, влияет на способность государства выполнять свои обязательства по социальной защите граждан. Таким образом, деяние, как обязательный признак объективной стороны состава преступления, предусмотренного ст. 2121 УК Украины, является противоправным и общественно опасным и может совершаться как в форме активного действия, так и бездействия.