Анализ трактовок учетной политики в системах российских и международных стандартов

Учетная политика играет системообразующую роль в бухгалтерском учете предприятий. В системах российских и международных стандартов выделены отдельные стандарты, определяющие термин учетной политики.

Для начала рассмотрим трактовки учетной политики в системе российских стандартов.

Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» определяет учетную политику достаточно кратко: «учетная политика – совокупность принципов, методов и процедур, используемых предприятием для составления и представления финансовой отчетности» [1].

Согласно п. 2 Положения по бухгалтерскому учету 1/2008 «под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности» [2].

Учетная политика разрабатывается каждой организацией самостоятельно и базируется на параметрах, заданных нормативными документами РФ. В целях налогообложения организации разрабатывают отдельную учетную политику, руководствуясь правилами налогового законодательства.

В таблице 1 систематизированы подходы к определению понятия «учетная политика» в различных нормативных документах по бухгалтерскому учету в Российской Федерации.

Таблица 1. Определение понятия «учетная политика» в российских бухгалтерских стандартах

Исследуем подходы к характеристике понятия «учетная политика» в системе международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). Согласно п. 5 МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменение в бухгалтерских оценках и ошибки», «учетная политика – это конкретные принципы, основы, соглашения, правила и практика, принятые предприятием для подготовки и представления финансовой отчетности» [3]. При этом МСФО (IAS) 8 не раскрывает содержание принципов, основ, соглашений, правил и практики, которые следует отразить в составе учетной политики. Вместе с тем п. 7 данного стандарта регламентирует, что «когда конкретный МСФО применяется к операции, прочему событию или условию, учетная политика или ее положения, применяемые к этой статье, должны быть определены путем применения настоящего МСФО».

Таким образом, вместо включения определенного перечня принципов, основ, соглашений, правил МСФО (IAS) 8 указывает на те операции, события, условия, в отношении которых конкретные международные стандарты требуют включения соответствующих положений в учетную политику. Если же к операции, событию или условию не применяются конкретные МСФО, то п. 10 МСФО (IAS) 8 требует от руководства организации использовать собственное суждение в разработке и применении учетной политики для формирования отчетной информации [3].

Согласно п. 117 МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» «в кратком обзоре основных принципов учетной политики предприятие должно раскрывать следующую информацию:

• (a)    база (или базы) оценки, использованная при составлении финансовой отчетности;

• (b)    прочие принципы учетной политики, которые представляются уместными для понимания финансовой отчетности».

В пп. 118-124 МСФО (IAS) 1 представляется некоторое пояснение того, что подразумевается под базой оценки и прочими принципами, раскрываемыми в учетной политике. Однако данное пояснение со- держит лишь отдельные примеры ситуаций, требующих определенной информации в учетной политике и ни в коей мере не претендует на статус исчерпывающего перечня «принципов, основ, соглашений, правил», которые должны быть включены в учетную политику [4].

Сравнивая приведенные в МСФО и РСБУ определения понятия «учетная политика», нельзя не признать их существенного отличия. Если МСФО (IAS) 8 включает в учетную политику пять аспектов: принципы, основы, соглашения, правила, практика, то ПБУ 1/2008 – только совокупность способов ведения бухгалтерского учета. Зададимся вопросом: можно ли сопоставить способы ведения учета в ПБУ 1/2008 и какие-либо аспекты учетной политики в МСФО (IAS) 8? Полагаем, что на этот вопрос нельзя дать однозначного ответа, поскольку ни российский, ни международный стандарты не раскрывают в достаточной степени те аспекты, на которых базируется определение учетной политики. Так, содержащееся в МСФО (IAS) 8 определение учетной политики не раскрывает тех принципов, основ, соглашений, правил и практики, которые являются ключевым моментом в трактовке учетной политики. Остается неясным, в какой степени организация может осуществлять выбор учетных принципов; ведь эти принципы однозначно заложены в концептуальных основах самих МСФО: к ним относятся принципы начисления, непрерывности деятельности, понятности, уместности, надежности и сопоставимости отчетной информации.

Все эти принципы должны стать базой для формирования отчетности в обязательном порядке. В таком случае неясно, какие же принципы должна определить и выбрать организация при формировании своей учетной политики. Неясно, и что понимать под «основами», которые должны приниматься при составлении учетной политики в соответствии с МСФО (IAS) 8. Их трактовка отсутствует в международном стандарте. Не раскрывается и то, что подразумевается под «соглашениями». Открытым является и вопрос о том, какое влияние на формирование учетной политики должна оказывать «практика».

Существенным различием регламентаций российских и международных стандартов являются наличие в МСФО и отсутствие в РСБУ требований к формированию профессионального суждения при подготовке учетной политики. Вместе с тем обратим внимание на то, что проблема профессионального суждения требует своего решения и стоит особенно остро на современном этапе, когда в системах нормативного регулирования бухгалтерского учета появляется все большее количество ситуаций, в которых такое суждение при- менить необходимо.

Приведенный анализ позволяет утверждать, что определения понятия «учетная политика» в системах российских и международных стандартов не являются одинаковыми. Объединяет их лишь одно: отсутствие четкой и однозначной характеристики экономического содержания данной категории. Следует отметить, однако, что если в системе РСБУ предпринята попытка представить исчерпывающий перечень составляющих аспектов учетной политики – способов ведения бухгалтерского учета, то в системе МСФО, как было отмечено выше, такой задачи не ставится.