Оценка затрат на оплату труда при формировании себестоимости исследовательского проекта (зарубежный и отечественный опыт)

Одной из ключевых задач Федеральной целевой программы «Исследования и разработки по приоритетным направлениям развития научно-технологического комплекса России на 2014–2020 гг.» является повышение результативности выполняемых исследований и разработок в рамках интеграции российского сектора исследований и разработок в глобальную международную систему научно-технических связей, развитие кооперации российских и иностранных научно-исследовательских организаций [1]. Определяя приоритетные направления развития науки и принимая меры по их реализации в условиях рыночной экономики, федеральные органы государственной власти должны создавать реальные условия для повсеместной коммерциализации результатов научно-исследовательской деятельности. В этой связи все большее значение приобретают прикладные научные исследования, позволяющие решать качественно новые по объему и сложности научно-технологические задачи.

Реформирование научно-технической сферы России тесно смыкается с основательной перестройкой исследовательского сектора в странах Евросоюза, обеспокоенных значительным отставанием от США в сфере инновационных технологий. Общее в этих процессах состоит в следующем: при том, что сохраняются и развиваются фундаментальные (базисные) исследования, упор делается на интенсивное развитие прикладных исследований, непосредственно ориентированных на инновации.

Организация прикладного исследования (в отличие от фундаментального) в гораздо большей степени основана на регламентированных процедурах. В этой связи для развития российского сектора прикладных исследований интересен опыт университетов США по планированию, нормированию и документированию выполнения работ по исследовательским проектам.

В университетах США осуществляется два вида научно-исследовательской деятельности: на уровне кафедры или отделения и на уровне вуза. Исследования на уровне кафедры рассматриваются как часть образовательно-воспитательной функции, отдельно не финансируются, и особый отчет по ним не составляется. Исследование на уровне вуза называется организованным. Оно включает комплекс научно-исследовательских мероприятий, которые финансируются отдельно (федеральными или нефедеральными агентствами и организациями) и по которым вуз составляет отчет об использовании фондов и ресурсов. Федеральные требования к документации по исследовательским проектам (спонсорским соглашениям) стандартизированы соответствующими циркулярами и в специальных документах о политике агентства, относящихся к начислению издержек. В стандартах заложен принцип объективного соизмерения объема затраченных финансовых, материальных, интеллектуальных и иных ресурсов с научной и практической полезностью выполненных научных исследований и опытно-конструкторских работ.

Одно из ключевых требований федеральных агентств, финансирующих организованные исследования американских университетов, заключается в сопоставимости способов оценки затрат и распределения финансовых ресурсов по спонсорским соглашениям с принятой практикой учета затрат университета. При этом все одноцелевые затраты, имеющие место при одинаковых обстоятельствах, должны признаваться либо исключительно прямыми, либо исключительно административными (косвенными).

Типовыми прямыми издержками, осуществляемыми непосредственно в рамках финансируемого исследовательского проекта (далее – ИП), являются: оплата выполнения работы сотрудниками в соответствии с финансируемым соглашением, включая дополнительные выплаты, которые принимаются в качестве прямых затрат, а не затрат на администрирование; затраты на материалы, используемые или расходуемые при выполнении работ; другие расходы, понесенные согласно финансируемому соглашению, включая потребление энергоресурсов. Распределение заработной платы, независимо от того, относится она к прямым или административным затратам по ИП, осуществляется в соответствии с принятой в университете учетной политикой. Оплата производится за различные виды деятельности: исследование, обслуживание и администрирование.

Действующий в американских университетах порядок распределения фонда заработной платы научных работников позволяет подтвердить вид деятельности, относящейся к спонсорскому соглашению, и категорию деятельности, необходимую для идентификации прямых и косвенных расходов и функций, к которым они относятся. При этом университет может использовать одну из трех систем документирования процедур распределения фонда заработной платы по исследовательским проектам:

• 1.    Составление «плана-подтверждения» , по которому распределение заработной платы научных работников основано на запланированной, распределенной, заложенной в бюджет каждого ИП деятельности, которая отражает любые существенные изменения в распределении работы. «План-подтверждение», используемый для выплаты заработной платы, прилагается к спонсорскому соглашению и должен соответствовать установленным стандартам. В процессе проведения исследования все существенные изменения в трудовой деятельности, которые относятся к спонсорским соглашениям, документально оформляются за подписью ответственного должностного лица и вводятся в систему. Система предполагает независимую внутреннюю оценку для обеспечения добросовестности выполнения ИП и соответствия вышеуказанным стандартам. Университету не требуется предоставлять дополнительную информацию или документацию

• 2.    Запись видов деятельности постфактум . При такой системе распределения заработной платы в университете формируются отчеты о деятельности в рамках ИП, в которых отражаются фактически выполненные каждым научным сотрудником работы. Для подтверждения достоверности факта выполненной работы отчеты подписываются научным сотрудником (исполнителем ИП), главным исследователем или ответственным должностным лицом. Для профессорского персонала отчеты формируются по факту окончания учебного семестра, но не реже, чем раз в полгода. Для других работников они готовятся не реже, чем раз в месяц, и совпадают с одним или более периодами оплаты труда.

• 3.    Множественная регистрация-подтверждение . В рамках этой системы распределение заработной платы профессорского персонала и специалистов будет подтверждаться записями, которые удостоверяют прямые и косвенные расходы по ИП в определенном порядке. По этим сотрудникам осуществляются учетные записи по распределению видов научно-исследовательской деятельности по каждому спонсорскому соглашению. Также ведутся записи косвенных расходов по заработной плате в разрезе спонсорских соглашений. Выплата заработной платы может быть осуществлена на основе оценок, сделанных до того, как ИП был завершен, и при условии, что такие расходы оперативно корректируются в случае обнаружения существенных различий. Документированное подтверждение начисленной заработной платы включает подпись работника или лица, отвечающего за выполнение ИП, которая подтверждает, что учет деятельности, относимой к прямым расходам по каждому спонсорскому соглашению, является достоверным. Учетная запись по косвенным расходам будет включать подпись ответственного лица, подтверждающую факт того, что работа была выполнена и соответствует общему распределению видов деятельности по ИП.

о фактически выполненной работе финансирующей организации.

Для подтверждения произведенных расходов по спонсорским соглашениям в соответствии с пакетом документов и утвержденным бюджетом ИП ежегодные и/или итоговые финансовые отчеты или ваучеры (документы), по которым проходили платежи по соглашениям, должны включать сертификаты, подписанные уполномоченным представителем университета. Для того чтобы каждая инструкция образовательного учреждения, используемая для оценки расходов по проекту, со- гласовывалась с системой учета издержек, сбором счетов и отчетностью по расходам, в США принят стандарт учета затрат (CAS), разработанный Федеральным Комитетом по стандартам учета затрат (CASB), – 9905.501. Выполнение стандарта способствует подготовке надежной системы оценки расходов по ИП, которая используется при оценке сметной стоимости проекта и при сравнении с фактическими расходами по спонсорскому соглашению. Такие сравнения составляют важную основу для контроля над расходами во время исполнения договора и помогают формировать правильную отчетность по ИП.

Сметная стоимость ИП по стандарту определяется по прогнозной информации о предполагаемых расходах по проекту. Фактическая стоимость ИП определяется по текущим затратам, основанным на нормативных (сертифицированных вузом) расходах, скорректированных с учетом возможных изменений. Основное требование стандарта, которое должно быть соблюдено, заключается в следующем: по любой сметной сумме можно собрать данные и отчитаться по фактической стоимости так, чтобы ее можно было бы сравнить с суммой по смете. Детализация расходов может значительно варьироваться в зависимости от специфики реализации каждого ИП, поэтому степень детализации учета и статистики расходов при оценке сметной стоимости ИП не регламентируется финансирующими организациями и остается вопросом, решаемым каждым университетом самостоятельно.

Документальным основанием для выполнения научно-исследовательского проекта в университетах России является утвержденная в установленном порядке заявка, договор или иное соглашение между финансирующей организацией и вузом.

Себестоимость (бюджет) ИП складывается из санкционированных заказчиком и согласованных с руководством университета прямых и косвенных затрат. При этом прямые затраты определяются как издержки, непосредственно направляемые на осуществление ИП для достижения заявленных в заявке на субсидию (грант, договор) целей. Под прямыми затратами понимаются затраты: на материалы, специальное оборудование; на оплату труда научных работников, специалистов и других работников; затраты по работам, осуществляемым сторонними организациями; другие затраты, связанные с выполнением конкретных ИП (договоров, грантов).

Косвенные затраты определяются как общехозяйственные и административные издержки, направленные на реализацию общих или со- путствующих научно-исследовательских целей, которые не могут строго идентифицироваться с конкретным ИП. К косвенным относятся затраты, связанные с выполнением нескольких ИП (договоров, грантов), управлением и организацией научно-технических работ (расходами на содержание административно-управленческого персонала, общетехнических и общехозяйственных служб и др.), а также расходы в экспериментальных и опытных производствах, не состоящих на самостоятельном балансе вуза, которые не могут быть отнесены на конкретный ИП (договор, грант).

Анализ формирования и распределения фондов оплаты труда профессорско-преподавательского состава и научных работников исследовательских университетов России показал, что в настоящее время происходит интенсивная модернизация действующих систем оплаты труда научно-педагогических работников (далее – НПР). Например, фонд оплаты труда работников, непосредственно занятых созданием научнотехнической продукции по каждому отдельному ИП, складывается из месячных фондов оплаты труда всех категорий работников, утвержденных в штатном расписании по ИП, устанавливаемых с учетом указов Президента России, постановлений Правительства РФ, приказов и распоряжений Министерства образования и науки [2; 3].

В российских исследовательских университетах, так же как и в американских, первым этапом документирования научно-исследовательской работы является описание и утверждение задания на ее выполнение. Интересно, что в ведущих университетах экономического профиля, таких как НИУ «Высшая школа экономики», Российский экономический университет им. Г.В. Плеханова, в которых реализуется комплекс мероприятий по введению эффективного контракта с НПР, планирование прямых затрат на оплату труда научных работников осуществляется на основе укрупненных показателей затрат рабочего времени (трудоемкости) по видам работ, предусмотренным в рамках технического задания, и единицы стоимости рабочего времени сотрудников, привлекаемых для выполнения работ. При этом матрица трудоемкости каждого вида научных работ определяется исходя из конкретных особенностей выполнения ИП научным руководителем проекта, согласовывается с руководителем структурного подразделения, в котором выполняется этот проект, и утверждается проректором по научной работе университета. Месячная оплата труда научного работника включает должностной оклад с надбавками (доплатами), утвержденными в штатном расписании, с учетом обязательного выполнения нормы работ в натуральном выражении при условии 40-часовой рабочей недели. При невыполнении работником задания в натуральном выражении работа продолжается за рамками 40-часовой рабочей недели без дополнительной оплаты.

Зарубежный и отечественный опыт показывает, что наиболее распространенным методом оценки работы высококвалифицированного персонала, в том числе и в целях совершенствования оплаты труда, остается рейтинговая система. Достоинства рейтинговой оценки результатов деятельности научно-педагогических работников вузов, на наш взгляд, заключаются в возможности прямой корреляции размера вознаграждения с результатами выполнения ИП, прозрачности процедур оценки, развития навыков самооценки и анализа уровня профессиональных компетенций. Именно поэтому для стимулирования заинтересованности профессорско-преподавательского состава и научных работников университета в результативности прикладных научных исследований мы предлагаем при установлении персональных надбавок использовать многофакторную методику оценки эффективности труда НПР ИП. Методика предполагает балльную оценку эффективности труда (от 0 до 100 баллов) по 5 ключевым показателям: количество запатентованных раз-