Проблемы формирования экологизированной финансовой отчетности для целей эколого-экономического анализа

Одной из наиболее актуальных тенденций инновационного развития экономики становится экологизация всех сфер общественной жизни, что находит свое отражение и в формировании учетно-аналитической информации. Под экологизацией понимается закономерный процесс постепенного повсеместного внедрения концепции устойчивого развития и сохранения окружающей среды во все сферы финансово-хозяйственной деятельности: законодательную, управленческую, экономическую, научную, образовательную.

Современные критические эколого-экономические реалии показывают необходимость смены сложившегося техногенного типа развития на качественно иной – устойчивый экологосбалансированный тип. Основополагающей базой для формирования и разработки концепций экологизации выступают принципиально новые экологоэкономические проекты и программы, построенные на базе анализа финансовых и статистических показателей. В этой связи практическая реализация большинства из них требует существенного изменения приоритетов и целей отдельных отраслей и компонентов экономики, а также кардинального пересмотра направлений структурной и инвестиционной политики в рамках оценки результатов аналитической работы. Как следствие, возникает необходимость в соответствующих рыночных регуляторах значительных изменений, влияющих на формирование системы аналитических показателей, учитывающих экологическую составляющую.

Преобладающая часть указанных выше проектов и программ ориентирует российскую экономику по направлению увеличения либо сокращения ресурсопотребления в природной среде, обуславливающего стремление хозяйствующих субъектов к снижению расходов на охрану окружающей среды, а природоохранных органов – к сокращению масштабов экономической деятельности. Такое противоречие интересов может быть разрешено путем перехода к системе эко- логически ориентированных аналитических показателей, которая будет отражать единство экономики и окружающей среды как равнозначных факторов эффективного развития хозяйствующих субъектов.

В частности, взаимозависимости и взаимовлиянию таких категорий, как экономика и экология, в системе социально-экономических отношений способствует процесс экологизации экономического анализа в рамках формирования учетно-аналитической информации, который модифицируется в так называемый экологоэкономический анализ. Определение сущности эколого-экономического анализа, его места в системе комплексного анализа хозяйственной деятельности предприятия и управления, а также функциональной роли в оптимизации стоимостных процессов и перераспределении материальносырьевых, энергетических, финансовых потоков объективно выявляет актуальные вопросы развития современной хозяйствующей структуры.

Понимание и раскрытие сущности экологоэкономического анализа реализуется путем определения его предмета, основополагающих целей и ключевых задач. Предметом экологоэкономического анализа является финансовохозяйственная и природоохранная деятельность предприятия, отражаемая в источниках учетной и внеучетной информации. Эколого-экономический анализ, будучи общественной наукой, изучает не только явления, непосредственно относящиеся к его предмету, но и те, которые необходимы для изучения этого предмета, что свидетельствует о междисциплинарности проблемы исследования, поскольку возникает необходимость распространения анализа в области понятий и категорий, относящихся к разным отраслям знаний. Так, природная среда, выступая фактором, влияющим на количественные изменения хозяйственной жизни, в то же время испытывает влияние функционирования производственных и общественных отношений. Анализ как общественная наука изучает окружающую среду с экономических и социальных позиций, раскрывая сущность экономического анализа, которая состоит в том, чтобы обеспечить научное распознавание новых тенденций в процессах хозяйствования, учесть, в том числе и в рамках прогнозов, их влияние на конечный результат. В данном контексте поле взаимодействия и взаимопроникновения экономических и экологических процессов и в системе бухгалтерского учета и анализа сложно переоценить.

Целью эколого-экономического анализа в широком смысле является поиск резервов и выработка управленческих решений, направленных на повышение экономической и экологической эффективности природоохранной деятельности и достижение параметров устойчивого развития предприятия в целом. Общие и частные цели эколого-экономического анализа реализуются в ходе решения актуальных экологических задач, к которым следует отнести анализ:

• -    затрат на осуществление природоохранной деятельности и размеров экологических платежей предприятия;

• -    экономической эффективности природоохранных мероприятий;

• -    эколого-экономической политики предприятия;

• -    учетной информации по экологическим операциям.

Таким образом, анализ, располагая мощным арсеналом приемов измерения, разрабатываемых его теорией, способствует совершенствованию управления природопользованием и повышению эффективности осуществления экологических расходов. При этом ставится задача охватить всю совокупность многочисленных категорий и отношений, возникающих в процессе взаимодействия общества и природы, помочь интегрировать политику охраны окружающей среды и воспроизводства природных ресурсов отдельных организаций в общий механизм функционирования субъектов экономики [1]. Эффективность эколого-экономического анализа возможна лишь в том случае, если он будет функционировать как неотъемлемая часть экологизированной системы учетно-аналитического обеспечения деятельности организации, элементы которой представлены далее.

• 1.    Сегмент 1. Бухгалтерский (финансовый) экологический учет:

• -    учет природоохранных расходов;

• -    учет экологических обязательств и расчетов;

• -    учет затрат на осуществление НИОКР в сфере природопользования.

• 2.    Сегмент 2. Экологизированная отчетность: - экологизированный бухгалтерский баланс; - экологизированный отчет о финансовых результатах;

• - отчет о природоохранной деятельности и деятельности предприятия-природопользователя.

• 3.    Сегмент 3. Эколого-экономический аудит:

• -    аудит экономической информации о природоохранной деятельности и операций природопользования;

• -    аудит достоверности экологизированной бухгалтерской отчетности.

• 4.    Сегмент 4. Эколого-экономический анализ:

• -    анализ эффективности природоохранных затрат и расходов на природопользование;

• -    оценка инвестиционной привлекательности НИОКР экологического характера.

Базой для осуществления эколого-экономического анализа выступает экологическая информация, которая должна постепенно выводиться на рынок в таком же объеме, в каком там присутствует экономическая информация, а также становиться инструментом мотивации инвесторов и потребителей. Этому процессу должна способствовать прозрачность экологической отчетности всех предприятий и всех видов хозяйственной деятельности. Сущность экономического механизма природопользования, обеспечивающего стимулирование вложения средств в экологическую безопасность производственной деятельности, укладывается в следующую схему: «снижение нагрузки на окружающую среду – повышение инвестиционной привлекательности – повышение инновационного потенциала – новое снижение нагрузки на окружающую среду». Одним из элементов такого механизма и, соответственно, объектов бухгалтерского учета являются экологические издержки или вложения в экологическую безопасность предприятия.

При этом важнейшей составляющей экологических издержек, необходимых для включения в статьи экологической отчетности, выступает величина ущерба, нанесенного в результате ухудшения качества окружающей среды. В общем случае она складывается из двух частей – собственного ущерба и ущерба, нанесенного третьей стороной. Для определения суммы ущерба от загрязнения окружающей среды в структуре экологизированного баланса следует выделить две статьи: «экологические обязательства» и «задолженность по экологическим платежам». Поскольку она является комплексной величиной и определяется как сумма дополнительных сборов за загрязнение окружающей среды, то на основе данных эколо- гизированного баланса размер экономического ущерба можно определить как сумму статей «экологические обязательства» и «задолженность по экологическим платежам».

Особая роль в процессе формирования системы экологизированного учета и отчетности принадлежит экологическим издержкам, структура которых в настоящее время формируется только административными методами без понимания ее экономической значимости. Основной причиной этому является тот факт, что платежи за загрязнение окружающей среды, скорее, сдерживают развитие природоохранных мероприятий, чем стимулируют их расширение. Так, их величина зачастую оказывается значительно ниже расходов на охрану окружающей среды, и предприятиям оказывается экономически выгоднее уплачивать экологические сборы, чем заниматься реальной природоохранительной деятельностью [2].

Однако сейчас становится важным не только обезвреживание поступающих в окружающую среду вредных веществ, но и максимальное исключение их из производства и потребления продуктов, являющихся причиной их эмиссии. Поэтому уровень нагрузки на окружающую среду можно рассматривать как категорию качества продукции, и если это так, то уже на стадии проектирования производства не обойтись без анализа полного технологического цикла, включающего кроме требований природоохранных норм также и критерии заданного потребителем качества. В существующий механизм управления природопользованием необходимо включить такие инструменты контроля, как документирование и учет соотношения природоохранных затрат с получаемым финансовым результатом.

Исходя из этого, можно получить точное представление о понесенных расходах организации по рационализации использования природных ресурсов, обеспечению их воспроизводства и охраны, уменьшению вредного воздействия на окружающую среду, а затем на ее основе выявить дополнительные доходы от инвестирования средств в мероприятия экологического характера, т.е. в полной мере раскрыть инновационные возможности экологизированного баланса.

Развитие системы эколого-ориентированного учета должно сопровождаться соответствующей трансформацией форм бухгалтерской отчетности, обобщающей информацию об экономикоэкологических процессах, протекающих на предприятии. Данные о движении материальных потоков, а также о возникающих в связи с этим экологических издержках и доходах организации из первичных документов переносятся в накопительные ведомости и учетные регистры. Далее их итоги служат основанием для записей в Главную книгу и оборотную ведомость по синтетическим счетам, что является источником информации для составления бухгалтерского экологизированного баланса.

Для конкретизации специфики информации о производстве и продаже экологической продукции в отчете о прибылях и убытках следует построить таблицу «Доходы и расходы организации экологической направленности», повторяющую все показатели определения чистой прибыли в целом по организации по обычным видам деятельности с выделением в каждой позиции экологической составляющей.

В статьи отчета об изменениях капитала в рамках составления экологизированной отчетности необходимо включить данные по учету формирования и использования средств резерва экологических инвестиций и ввести показатель «Резерв экологических инвестиций». Кроме того, нужно добавить строки «Вложения в природоохранные мероприятия», обеспечивающие расшифровку данных о вложениях природоохранного назначения по источникам финансирования:

• -    за счет внешних источников (средств федерального, регионального и местного бюджетов, кредитов и ссуд банка, общественных фондов и организаций, иностранных кредиторов и инвесторов, населения и т.д.);

• -    за счет внутренних источников (резерва экологических инвестиций, прибыли предприятия и др.).

Сведения о побочной продукции и отходах производства, имеющих достаточный уровень существенности, для целей внутреннего управления и контроля можно представить в дополнительной форме «Отчет о побочной продукции и отходах производства».

Обобщенная экологическая информация в целом по организации, включаемая в экологоориентированный баланс, составляется на основании традиционной структуры бухгалтерского баланса, но с выделением экологических позиций. Отражение динамики экологической составляющей хозяйственной деятельности в специализированных формах отчетности организаций позволит расширить границы традиционного бухгалтерского учета и дать возможность более полно и объективно учитывать воздействие их деятельности на окружающую среду. Данный эколого-ориентированный учетный подход обеспечивает интеграцию отчетности по экономико- экологическим показателям в общую структуру годового отчета, определив ее как систему взаимосвязанных и обобщенных показателей в стоимостной оценке масштабов загрязнения окружающей среды и связанных с этим экологических издержек субъектов хозяйствования. Более того, это даст реальное представление о доходах, полученных от природоохранной деятельности, и расходах на внедрение ресурсосберегающих технологий.

Таким образом, экологизированный баланс организации решает несколько инновационных задач.

Во-первых, экологизированная отчетность позволит вычленить расходы на природоохранные мероприятия из общего состава издержек предприятия и предоставить внешним пользователям возможность сопоставления информации об эколого-экономическом состоянии различных предприятий в рамках одной или нескольких отраслей деятельности.

Во-вторых, эколого-ориентированный баланс осуществляет переход к построению отрегулированных показателей экологической деятельности предприятий и закладывает основы построения экологически скорректированных макроэкономических условий развития экономики.

В-третьих, наличие экологизированной отчетности обеспечивает более качественный оперативный контроль деятельности организаций и учет финансирования природоохранных мероприятий.

И, наконец, экологизированный баланс способствует принятию управленческих решений на основании данных, скорректированных с учетом экологических факторов.

В заключение следует подчеркнуть, что формирование эколого-ориентированной бухгалтерской отчетности обеспечивает:

• 1)    выделение расходов на природоохранные мероприятия из общего состава издержек, стандартизация отражения которых позволит внешним пользователям отчетности сопоставлять информацию об эколого-экономическом состоянии различных предприятий в рамках одной или нескольких отраслей деятельности;

• 2)    оценку общего размера наносимого организацией экономического ущерба, складывающегося из платы за загрязнение окружающей среды и величины кредиторской экологической задолженности;

• 3)    осуществление более полного оперативного контроля над экологической деятельностью предприятия и достоверного учета финансовой составляющей мероприятий экологической направленности;

• 4)    принятие и реализацию эффективных управленческих решений на основании данных, скорректированных с учетом экологических факторов.