Формы и методы налогового контроля и пути их совершенствования в Республике Абхазия

Государственная налоговая политика должна формироваться на последовательное снижение комплексной налоговой нагрузки и качественное улучшение налогового администрирования. Смягчение налогового бремени путем снижения налоговых ставок, отмены отдельных налогов и снятия неоправданных ограничений значительно улучшает условия для ведения бизнеса и исполнения налоговых обязательств. Повышение качества налогового администрирования является одним из условий эффективного функционирования налоговой системы и экономики государства.

В целях обеспечения экономических интересов и экономической безопасности государства налоговые органы на местах, на постоянной основе на всех этапах развития налоговой системы осуществляют контроль за полным и своевременным поступлением налогов и других обязательных платежей в бюджетную систему.

Налоговый контроль охватывает все секторы деловой активности общества путем проверки правильности исчисления, законодательно установленных налогов и составления налоговых деклараций, он направлен на создание совершенной системы налогообложения. Улучшение качества налогового контроля возможно, как за счет повышения стабильности и определенности правового регулирования, так и за счет внедрения международного опыта с учетом экономической и политической ситуации в стране.

Под формами финансового контроля понимают отдельные проявления содержания контроля в зависимости от времени совершения контрольных действий. Под методами контроля понимают приемы и способы его осуществления.

Форма налогового контроля может быть предварительной (предшествующей), текущей и последующей.

Предварительный контроль связан с работой по разъяснению налогового законодательства, сбору, обработке и анализу широкой информации о налогоплательщиках на стадии планирования налоговых проверок для принятия оптимальных решений.

Текущий контроль носит оперативный характер, является частью регулярной работы и представляет собой проверку, проводимую в отчетном периоде для оценки правильности отражения различных операций и достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности, представляемых в налоговые органы плательщиком

Последующий контроль реализуется путем проведения налоговых проверок по окончании определенного отчетного периода.

Налоговый контроль может осуществляться с использованием различных методов, таких как наблюдение, проверка, обследование, анализ и ревизия [3].

Налоговая система – важнейший элемент рыночных отношений именно от неё во многом зависит успех экономических преобразований в стране. Правильная организация налогообложения абхазских предприятий важно для развития экономики.

В Республике Абхазия действует достаточно либеральная налоговая система – по сравнению с Российской Федерацией применяемые ставки налогов и платежей существенно ниже. Органом, осуществляющим контроль за соблюдением налогового законодательства, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджет налогов и других обязательных платежей, является Министерство по налогам и сборам Республики Абхазия.

В современных условиях в общей системе государственного финансового контроля ведущая роль принадлежит налоговому контролю, поскольку налоги выступают основными фискальными и регулирующими инструментами рыночного хозяйства. Налоговый контроль обеспечивает обратную связь налогоплательщиков с органами государственной власти, поэтому от его результативности зависят благополучие и экономическая безопасность государства.

Укрепление рыночных основ хозяйствования потребовало решения новых задач налогового контроля, к числу которых следует отнести необходимость правовой обоснованности и экономической целесообразности контрольных действий, их предопределенность постепенным сближением финансовых интересов государства и хозяйствующих субъектов [4].

Это обусловило необходимость формирования новых принципов, методов и инструментов контроля за полнотой и своевременностью исполнения налоговых обязательств. Исполнение налогового обязательства по составлению и представлению налоговой отчетности, уплате начислен- ных сумм налогов и других обязательных платежей в бюджет налогоплательщик осуществляет самостоятельно в порядке и в сроки, установленные Законом Республики Абхазия «Об основах налоговой системы в Республике Абхазия».

Одним из условий функционирования налоговой системы является эффективный налоговый контроль, осуществляемый в том числе и путем проведения налоговых проверок.

Однако в Республике Абхазия при организации и проведении налогового контроля сталкиваются с множеством проблем, обусловленных различными причинами:

– отсутствие Налогового кодекса,

– не используется один из эффективных видов проверок – камеральная проверка;

– отсутствие автоматизации налогового контроля;

– недостаточное наличие необходимых методических пособий и инструкций для налогоплательщиков;

В результате проведённого исследования можно выделить следующие направления по совершенствованию налогового контроля:

• 1)    Совершенствование налогового законодательства. Разработка Налогового кодекса Республики Абхазия, а также инструкций, методических пособий раскрывающие отдельные вопросы налогообложения.

• 2)    Создание эффективной системы отбора налогоплательщиков для проведения налоговых проверок, что бы была возможность выбрать оптимальное направление использования ограниченных ресурсов налоговой инспекции, добиться максимальной эффективности налоговых проверок, при минимальных затратах усилий и средств, за счет отбора таких налогоплательщиков, вероятность обнаружения налоговых нарушений у которых представляется наибольшей;

• 3)    Перепроверки предприятий, которые допустили сокрытие налогов в крупных размерах в течение года с момента такого сокрытия;

• 4)    С целью упрощения и ускорения процедур обжалования решений и дейст-

• вий налоговых органов следует создать специализированные коллегии по налого-
• вым спорам, а так же для накопления арбитражной практики, в арбитражных су-
• дах;

• 5)    Проведение совместных проверок налоговыми органами с правоохранитель-

• ными органами;

• 6)    Усиление мер юридической ответственности за особо опасные общественные налоговые правонарушения в случае неоднократного выявления выездной налоговой проверкой грубого нарушения правил учета доходов, расходов и т.д.;

• 7)    Организовать налоговыми органами РА обслуживание граждан в электронной форме, сформировать нормативно - правовую базу, необходимую для обмена электронными документами;

• 8)    Автоматизировать формирование и передачу электронных счет - фактур в налоговые органы. Это позволит сэкономить как время налогоплательщиков, так и время налогового инспектора.

• 9)    Разработать и внедрить электронную программу формирования баз данных о

нарушениях законодательства о налогах и сборах с целью их анализа и использова- ния в последующих налоговых проверках;

• 10)    Внедрить    контрольно-кассовую

технику, с электронной передачей инфор- мации о расчетах в адрес налоговых органов.

• 11)    Повышение качества подготовки кадров для налоговой службы.

• 12)    Разработать меры поощрения налогоплательщиков, у которых в процессе выездных налоговых проверок не были установлены нарушения налогового законодательства.

• 13)    Внедрить по всем инспекциям РА одной из эффективных форм налоговой проверки – камеральной.

Данные меры позволят улучшить результаты контрольной работы налоговых органов и повысить собираемость налогов в местные и республиканские бюджеты Республики Абхазия.