Классификация транспортных средств в таможенных целях

Ф ункционирование экономики каждой страны предполагает экспорт и импорт широкого ассортимента товаров. Особое место среди них занимают транспортные средства, промышленное оборудование и их части. Для осуществления государственного регулирования внешней торговли данной категории товаров возникает необходимость каким-либо образом различать их, что крайне трудно сделать без существования определенным образом упорядоченного перечня. Функции такого перечня товаров выполняет единая Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (далее –ТН ВЭД ЕАЭС).

Классификация транспортных средств, машин, промышленного оборудования и частей к ним требует зачастую наличия специальных технических знаний и проведения дополнительных экспертиз, связанных с определением технических характеристик товаров, принципов действия, условий эксплуатации и др.

В разное время проблемы классификации транспортных средств в таможенных целях неоднократно поднимались в различных публикациях [1; 2]. При этом всеми авторами отмечается, что от правильности классификации товаров зависит величина таможенной пошлины, налогов, выполнения мер запретов или ограничений к свободной реализации, квотирования, лицензирования, регистрирование контрактов, получение разрешений соответствующих государственных органов, под контролем которых эти товары находятся, объективность статистики внешней торговли, выработка таможенной политики государств – членов Евразийского экономического союза и принятия конкретных мер по ее реализации.

Важно отметить, что из-за рубежа сегодня завозятся как отдельные транспортные средства, так и их части. Это могут быть как транспортные средства промышленного назначения, которые используются на промышленных предприятиях, так и транспортные средства гражданского назначения. При этом оной из сложностей, с которой можно столкнуться при таможенном оформлении, яв- ляется отсутствие русского перевода технической и описательной документации, сопровождающей груз. Очевидно, что для предотвращения подобных случаев участнику ВЭД целесообразно обращаться за предварительным решением о классификации товара (далее – РКТ) Федеральной таможенной службы [3]. Предельный срок предоставления данной услуги составляет 60 дней, однако с введением возможности получения РКТ в электронном виде срок ее предоставления в среднем по стране составляет 20-30 дней. Обращаться за получение РКТ следует заблаговременно, а не тогда, когда транспортные средства или их части уже размещены на складе временного хранения.

Идентификация любого транспортного средства – комплексное исследование, включающее:

• •    определение конструктивных и функциональных особенностей транспортных средств, которые помогают определить его марку и модель;

• •    изучение и детальный осмотр маркировки и других данных об идентификации, которые позволяют провести расшифровку информации о транспортном средстве;

• •    проверка соответствия сведений, указанных в сопроводительной документации со сведениями, которые указаны на самом транспортном средстве.

Под идентификацией транспортного средства, в том числе, подразумевается проверка соответствия маркировки, которая нанесена на узлы, агрегаты и детали данным, содержащимся в предоставленных документах на транспортное средство.

Рассмотрим идентификационный номер транспортного средства (VIN) – уникальный код транспортного средства, состоящий из 17 символов [4]. Данный стандарт распространен на все виды автомобилей, прицепов, мотоциклов и мопедов (см. Рисунок 1). В коде представлена информация о производителе и характеристиках транспортного средства, годе выпуска.

Места, где можно найти VIN-код автомобиля, указаны на Рисунке 2.

Рисунок 1. VIN – идентификационный номер автотранспортного средства

Источник: [4]

Рисунок 2. Места, где может быть указан VIN-код автомобиля

Идентификационный номер актуален и для других видов транспортных средств, например, HIN-код для плавучих транспортных средств выглядит следующим образом (см. Рисунок 3).

Следующей значимой задачей при идентификации транспортных средств является выявление идентификационных признаков, имеющих отношение к различным товарным позициям в ТН ВЭД ЕАЭС.

Идентификационные признаки – это совокупность характеристик товара, позволяющих однозначно отнести его к конкретной товарной позиции, субпозиции и в конечном итоге – к десятизначному классификационному коду ТН ВЭД ЕАЭС. Для товаров группы 87 можно выделить несколько уровней идентификационных признаков.

Внешние (визуальные) : габариты, тип кузова, количество осей, дверей, наличие специализированного оборудования.

Конструктивные: тип и рабочий объем двигателя, тип шасси (рама/несущий кузов), тип трансмиссии, технически допустимая максимальная масса.

Функциональные: основное назначение транспортного средства (перевозка людей, грузов, выполнение специальных работ).

Документальные: данные, указанные в паспорте транспортного средства (ПТС), VIN-коде.

В рамках ТН ВЭД ЕАЭС существуют группировки, товары которых, обладая разным функциональным назначением, могут конкурировать на рынке или быть взаимосвязаны в производственных цепочках. Ярким примером таких сложных взаимоотношений являются группы товаров 87 (транспортные средства) и 84 (самоходные промышленные машины).

Рассмотрим характеристику идентификационных признаков основных товарных позиций группы 87 «Средства наземного транспорта, кроме железнодорожного или трамвайного подвижного состава, их части и принадлежности» [5].

Товарная позиция 8702 «Автомобили пассажирские транспортные, для перевозки десяти или более человек, включая водителя». Ключевой признак: конструктивное предназначение и количество посадочных мест 10 и более (включая водителя). Дополнительные признаки: наличие стоячих мест для пассажиров (для городских автобусов), габаритная длина (более 6-7 м), компоновка (вагонная или капотная). Пример: междугородный автобус на 50 мест, школьный автобус на 30 детей.

Товарная позиция 8703 «Легковые автомобили и прочие моторные транспортные средства, предназначенные главным образом для перевозки людей». Ключевой признак: количество посадочных мест не

Рисунок 3. HIN – идентификационный номер плавучих транспортных средств

более 9 (включая водителя), обычно не более 8 пассажирских мест. Дополнительные признаки: тип кузова (седан, хэтчбек, универсал, внедорожник), наличие багажного отделения, технически допустимая максимальная масса (обычно до 3500 кг). Сложность: разграничение с грузовыми автомобилями (8704). Например, пикапы. Критерий – данные ПТС, где указывается тип транспортного средства. Если указан «грузовой», то классификация в 8704, даже если масса менее 3500 кг.

Транспортные средства для перевозки грузов позиции 8704 «Автомобили грузовые моторные». Ключевой признак: основное назначение – перевозка грузов. Наличие грузовой платформы, фургона, цистерны и др. Основной критерий: технически допустимая максимальная масса. Позиция включает все грузовые автомобили, независимо от массы. Однако масса является ключевым признаком для дальнейшей детализации по субпозициям (например, до 5 т, от 5 до 20 т, свыше 20 т). Идентификация: анализ VIN-кода (расшифровка модели), изучение ПТС, визуальный осмотр (тип кабины, наличие сцепного устройства для прицепа, количество осей).

Товарная позиция 8705 «Автомобили специального назначения». Ключевой признак: транспортное средство, постоянно оборудованное специальными устройствами, что делает его пригодным для выполнения определенных функций, а не только для перевозки грузов или людей. Идентификационные признаки: наличие несъемного специализированного оборудования (крановой установки, буровой вышки, пожарной насосной системы, медицинского модуля); оборудование является неотъемлемой частью автомобиля и не может быть использовано отдельно от него; шасси, как правило, серийное, автомобильного типа. Примеры: автокраны, пожарные машины, автомобили скорой помощи, мусоровозы, автолавки. Важное разграничение: если основная функция – выполнение операции (бурение, подъем), а не транспортировка, и машина смонтирована на специальном шасси, то она относится к группе 84 (например, 8426 «Гусеничный кран»).

Товарная позиция 8706 «Шасси с двигателями». Ключевой признак: наличие основных частей буду- щего транспортного средства: шасси (рама с ходовой частью), двигатель, трансмиссия, система управления. Идентификация: отсутствие кузова, кабины (или их наличие в зачаточном состоянии). Товар способен после установки кузова/кабины и минимальной доработки стать полноценным ТС. Назначение: используются для последующего изготовления транспортных средств позиций 8701-8705.

Товарная позиция 8707 «Кузова для автомобилей». Ключевой признак: пригодность для установки на шасси 8706. Включает кабины, грузовые платформы, фургоны и др.

Товарная позиция 8708 «Части и принадлежности». Ключевой признак: изделие должно быть идентифицировано как часть, предназначенная для использования исключительно или главным образом в транспортных средствах группы 87. Критерии отнесения:

• •    конструктивный: изделие специально сконструировано для ТС группы 87 (например, карбюратор для конкретной модели автомобиля);

• •    применимость: не может быть использовано для иных целей.

Сложность: разграничение с универсальными товарами. Например, автомобильный аккумулятор может быть классифицирован в 8507, подшипники – в 8482, если они не поставляются как часть конкретного транспортного средства и имеют универсальное применение.

То есть группа 87 включает в себя готовые средства транспорта, предназначенные для перемещения людей и грузов по суше.

Группа 84 «Реакторы ядерные, котлы, оборудование и механические устройства; их части» является одной из самых объемных и сложных в ТН ВЭД ЕАЭС и объединяет машины, оборудование и механизмы, которые выполняют определенные механические функции, используют механическую энергию, производят или преобразуют энергию, а также транспортируют или поднимают грузы. Товары этой группы, как правило, являются средствами производства. Они используются для создания других товаров, выработки энергии, выполнения работ. Примеры товаров данной группы: станки (токарные, фрезерные), двигатели (кроме авиационных поршневых из 88 группы), компьютеры и их блоки, насосы, компрессоры, холодильное оборудование, строительная и сельскохозяйственная техника (бульдозеры, экскаваторы, комбайны), оборудование для обработки материалов.

Несмотря на четкое разграничение, между рассматриваемыми группами существуют зоны конкуренции за правильную классификацию товара. Самоходные машины в группы 84 ТН ВЭД ЕАЭС являются такой прямой зоной классификационной конкуренции, о чем свидетельствуют материалы судебной практики таможенных органов, связанные с классификацией самоходных машин и транспортных средств.

Решающую роль при разграничении данной категории товаров играет назначение товара, а для многофункциональных машин – основная функция. Если машина имеет основное назначение в выполнении определенной функции (подъем, копание, уборка), а транспортная функция является вспомогательной для перемещения к месту работы, она классифицируется в группе 84. Примерами могут послужить товары многих субпозиций в ТН ВЭД ЕАЭС, в частности, 8427 10 (автопогрузчики), 8429 52 (экскаваторы), 8474 31 (автобетоносмесители), 8429 40 (дорожные катки).

Если основным назначением машины является транспортировка грузов или людей по дорогам общего пользования, а специальное оборудование лишь приспособляет ее для перевозки определенных грузов, она классифицируется в группе 87. Такие товары в ТН ВЭД ЕАЭС могут находиться в товарных позициях 8705 (автоцистерны), 8704 (автомобили-фургоны), 8702 (пассажирские автобусы).

Основными критериями разграничения являются ответы на вопросы:

• •    является ли шасси неотъемлемой частью машины 84-й группы. Если ответ положительный, то товар классифицируется в 84-й группе ТН ВЭД ЕАЭС;

• •    построено ли транспортное средство на стандартном шасси. Если ответ положительный, то это товар из 87-й группы ТН ВЭД ЕАЭС.

Важно отметить, что товары групп 84 и 87 тесно взаимосвязаны. Особенно отчетливо это просматривается с позиции логистических цепочек «производитель – потребитель». Так, промышленное оборудование группы 84 используется для производства транспортных средств 87-й группы, а станки 84-й группы используются для изготовления деталей двигателей, кузовов и шасси автомобилей 87-й группы. Например, роботизированные сварочные комплексы группы 84 используются на сборочных конвейерах автомобильных заводов, а грузовые автомобили 87-й группы перевозят станки, генераторы и другое оборудование 84-й группы к конечному потребителю.

Таким образом, данные группы представляют собой смежные звенья единого промышленно-логистического цикла, и для стран ЕАЭС импорт по этим группам традиционно высок. Импорт по 87-й группе (новые и подержанные автомобили) имеет высокую долю в потребительском импорте. Импорт по 84-й группе (станки, сложное оборудование) критически важен для модернизации промышленности и свидетельствует об уровне инвестиционной активности.

Ставки таможенных пошлин могут существенно различаться как между группами, так и внутри них, что делает правильность классификации товара в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС весьма существенной характеристикой с позиции тарифного регулирования и критически важной для участника ВЭД с финансовой точки зрения. Например, пошлины на готовые автомобили и на комплектующие для автомобилей (части из 87-й группы) на могут кардинально отличаться.

Самоходные машины группы 84 и транспортные средства группы 87, находясь в тесной и многогранной взаимосвязи, имеют различия. Основная зона конкуренции за классификацию сосредоточена в сегменте самоходных машин, где решающим является критерий основного функционального назначения. Экономическая взаимосвязь групп носит характер взаимодополняемости, где товары одной группы являются либо средствами производства для другой, либо обеспечивают ее логистику.

Правильное разграничение товаров между этими группами имеет первостепенное значение для таможенных органов и участников ВЭД, так как напрямую влияет на размер таможенных платежей, применение мер регулирования и достоверность внешнеторговой статистики.

Анализ судебной практики по делам, связанным с классификацией товаров в таможенных целях показал, что чаще всего оспариваются:

• •    положения нормативных правовых актов ФТС России в области таможенного дела;

• •    предварительные решения ФТС России о классификации товаров в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС;

• •    решения таможенных органов о классификации товаров в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС, принятые в рамках таможенного контроля.

Недостоверная классификация возникает чаще всего в двух случаях:

• •    правильное описание товара, но неверный код в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС;

• •    неверное описание товара, что привело к неправильной классификации в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС (наиболее распространено).

Например, декларант в 31-й графе декларации указывает товар «моторное транспортное средство, новое, легковой автомобиль, 2024 года изготовления, цвет кузова – белый, тип ТС – легковой, мощность дви- гателя 132 (КВТ)» и заявляет код 8703231940. Однако, разбирая данный заявленный код, можно установить, что отнесение товара к той или иной субпозиции и подсубпозиции зависит от объема двигателя, поэтому вышеизложенное описание товара декларантом могло привести к недостоверному декларированию.

Следующий пример иллюстрирующий недостоверное декларирование, когда декларант указывает в описательной части товара «велосипеды двухколесные, колесное транспортное средство, приводимое в движение мускульной силой человека через ножные педали» и заявляет код 8712003000. Однако, разбирая данный заявленный код, можно установить, что отнесение товара к той или иной субпозиции и подсубпозиции зависит, в том числе, от типа подшипников, установленных на данных велосипедах, но тип подшипников не указан в декларации, поэтому вышеизложенное описание товара декларантом может привести к недостоверному декларированию.

В данной статье не говорится о попытках контрабандного ввоза транспортных средств с последующей легализацией их с изменёнными идентификационными номерами или заявлением заниженной стоимости. Следствием данных действий является неполучение денег в бюджет. Данные факты вскрываются при провидении таможенного контроля, чаще всего при проведении таможенного досмотра.

Разработка ориентировок и рисков вероятного недостоверного декларирования, а также разработка разъяснений по классификации товаров в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС данной категории товаров, на наш взгляд, является наиболее эффективным способом решения проблем, связанных с недостоверным декларированием рассматриваемой группы товаров.

Следует отметить, что добросовестный участник ВЭД зачастую попадает в неприятную ситуацию именно из-за сложности идентификации и классификации транспортных средств, машин и оборудования.

На практике при срабатывании риска во время таможенного контроля и назначении таможенной экспертизы с вопросами идентификации товара эксперт в своем заключении указывает на признаки недостоверного декларирования для последующего определения кода таможенным органом. Это происходит зачастую не из-за желания участника ВЭД минимизировать свои таможенные издержки, а по незнанию выполняемых машиной функций, принципа действия, материала изготовления товара и др.

Самостоятельно участнику ВЭД сложно определится, является ли машина «товаром, бывшим в употреблении» или неправильные условия хранения машины оставили на нем свой отпечаток.

Основным принципом, которым руководствуются эксперты при решении таких споров, является определение основного назначения товара. Крите- рии, анализируемые в ходе экспертизы:

Конструктивные особенности: является ли шасси неотъемлемой, специально сконструированной частью машины, или оборудование смонтировано на стандартном шасси транспортного средства.

Функциональное назначение: что является основной функцией – выполнение технологической операции (например, подъем, бурение, перемешивание) или транспортировка грузов и людей по дорогам общего пользования.

Мобильность: перемещается ли машина к месту работы своим ходом по дорогам, или её транспортная функция является вспомогательной и ограничена пределами рабочей площадки.

Наличие регистрации в органах ГИБДД: возможность и необходимость регистрации товара как транспортного средства для участия в дорожном движении часто служит весомым аргументом в пользу 87-й группы.

Рассмотрим примеры таможенной экспертизы, проводимой в ЭКС ЦЭКТУ ФТС России.

• П ример 1. На исследование в ЭКС представлена самоходная машина (бетоносмеситель) на колесном ходу CARMIX модель 3500 ТС (см. Рисунок 4).

Суть спора. Участник ВЭД заявляет товар как бетоносмесительная машина с функцией самозагрузки в товарной позиции 8474 («Машины для смешивания или перемешивания»). Таможенный орган настаивает на классификации в товарной позиции 8705 («Специальные транспортные средства») с соответствующим кодом. В ходе проведения таможенной экспертизы сотрудниками ЭКС установлено: «Совокупность агрегатов, входящих в состав исследуемых товаров, образует самоходные колесные машины, представляющие собой мобильные энергетические средства с оборудованием (бетоносмеситель и загрузочный ковш с гидроприводом)».

Таким образом, на основании проведенной таможенной экспертизы товар классифицируется в товарной позиции 8474. Решающим аргументом является то, что основное технологическое назначение исследуемой машины – смешивание, перемещение по строительной площадке и разгрузка бетона.

• П ример 2. На исследование в ЭКС представлен самоходный пассажирский трап, сконструированный на базе автомобильного шасси марки ISUZU (см. Рисунок 5).

В ходе проведения экспертизы необходимо решить вопрос идентификации и классификации в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС (отнесение к товарной позиции 87 («Транспортные средства») или 8479 («Машины и механические устройства, имеющие индивидуальные функции»).

На основании проведенной таможенной экспертизы установлено, что товар классифицируется по 87-й группе. Основным определяющим критери-

Рисунок 4 . Бетоносмеситель CARMIX модель 3500 ТС

Рисунок 5 . Самоходный пассажирский трап

ем в данном рассматриваемом случае является то, что автомобильное шасси исследуемого объекта является базовым шасси, то есть может применяться в качестве основы для изготовления специальных и специализированных машин (автокран, экскаватор-планировщик, пожарные автомобили, эвакуаторы, снегоуборочная и поливомоечная техника, автомобили и автобусы).

Обобщив проблемы классификации в отношении рассматриваемой группы товаров, можно предположить, что облегчить контроль правильности заявленного кода и одновременно повысить его эффективность поможет применение алгоритма их идентификации.

• 1.    В первую очередь необходимо ответить на вопросы: что это за транспортное средство? Для каких целей оно применимо? Представлен готовый товар или существует необходимость его сборки? Какова область потенциального применения данного товара?

• 2.    Необходимо принять во внимание все потенциально возможные разделы и группы ТН ВЭД в данной ситуации. Необходимо провести категорирование всех классификационных группировок, где

• 3.    Если необходимо проведение экспертизы транспортного средства или выявлены какие-либо из выше указанных противоречий, следует детализировать вопросы эксперту таким образом, чтобы ответ эксперта помог с максимальной степенью точности разграничить конкурирующие товарные позиции и подсубпозиции в соответствии с идентификационными признаками, поставленными под сомнение. В зависимости от транспортного средства, машины и оборудования основные вопросы, задаваемые таможенному эксперту, могут иметь следующий вид.

с большей или меньшей вероятностью может быть классифицирован товар. При этом в качестве настоятельной рекомендации для декларантов, осуществляющих «первичную» классификацию товара, следует отметить необходимость ранжирования классификационных группировок на позиции «риска» и «прикрытия» в соответствии со ставкой таможенной пошлины, а также мерами нетарифного регулирования. При принятии окончательного решения о классификации необходимо учитывать не только тексты товарных позиций и примечания к разделам и группам, но и соответствующие Пояснения к ТН ВЭД ЕАЭС [6].

• 1.    Какая из функций, выполняемых товаром, является основной, а какая – второстепенной?

• 2.    Каков принцип действия товара?

• 3.    Каково назначение и область применения товара?

• 4.    Вносились ли изменения в конструкцию транспортного средства?

• 5.    Соответствуют ли заявленные характеристики транспортного средства фактическим?

• 6.    Каковы конструктивные особенности?

Предложенный алгоритм может служить для должностных лиц таможенных органов руководством при контроле правильности классификации и подсказкой для участников ВЭД, планирующих осуществлять экспорт или импорт транспортных средств и промышленного оборудования.

Кроме этого для подтверждения заявленного экологического класса транспортного средства участник внешнеэкономической деятельности должен предоставить сертификат соответствия тому или иному экологическому классу. Однако зачастую эти документы являются предметом правонарушений в тех случаях, когда недобросовестные участники ВЭД предоставляют поддельные документы. Очевидно, что внедрение автоматизированной системы между таможенными органами и автопроизводителями позволит снизить риск подделки документов на транспортные средства.

Можно предположить, что с учетом основных положений Стратегии развития таможенных органов до 2030 года [7], нацеленных на автоматизацию и цифровизацию, разработка новых алгоритмов и сценариев идентификации транспортных средств, машин и оборудования с использова- нием элементов искусственного интеллекта является задачей ближайшего будущего, о чем свидетельствуют публикации исследователей в области классификации [8-10].

Уже сегодня возможен автоматический выпуск в отношении автоматически зарегистрированных деклараций на товары, при условии:

• •    декларация подана участником ВЭД низкого уровня риска;

• •    не выявлены риски нарушения таможенного законодательства;

• •    соблюдены условия помещения товаров под таможенную процедуру;

• •    соблюдены запреты и ограничения;

• •    уплачены таможенные пошлины и налоги.

Расширение возможностей применения элементов искусственного интеллекта в ближайшей перспективе видится в сопряжении всех электронных ресурсов, имеющихся в распоряжении таможенных органов и использование данных баз данных для машинного обучения.

При этом:

• 1.    Базы данных будут играть ключевую роль в управлении и обработке данных.

• 2.    Появление новых технологий и новых товаров, потребуют оперативного реагирования для обеспечения контроля правильности классификации товаров.

• 3.    Появится потребность проводить целенаправленную подготовку специалистов направленности «Товароведение во внешнеторговой деятельности» способных выявлять потребительные свойства товара с учетом критериев, заложенных в ТН ВЭД ЕАЭС.