Методы осуществления экспертно-аналитических мероприятий внешнего и внутреннего государственного финансового контроля, перспективы их развития

Funding : Independent work.

Введение.                                         ческих приоритетов социально-экономического развития особое значение приобретают меха-

В современных условиях управления государ-       низмы экспертно-аналитических мероприятий.

ственными финансами и реализации стратеги

Они направлены на повышение эффективности государственного финансового контроля как внешнего, так и внутреннего. Эти мероприятия включают всесторонний анализ данных, оценку рисков и выработку рекомендаций для улучшения финансово-бюджетного процесса.

Внешний и внутренний государственный финансовый контроль играют ключевую роль в обеспечении прозрачности, подотчетности и рациональности использования бюджетных средств. Несмотря на схожесть целей, методы их реализации существенно отличаются, что обусловлено разными организационными подходами, нормативной базой и сферой применения.

Данная работа посвящена сравнению методов осуществления экспертно-аналитических мероприятий внешнего и внутреннего ГФК, а также рассмотрению перспектив их развития.

Понятие и сущность государственного фи нансового контроля .

Государственный финансовый контроль представляет собой одну из важнейших составляющих государственной финансовой политики. Этот вид контроля осуществляется государственными органами с целью проверки соблюдения законодательства и эффективного использования бюджетных средств, а также обеспечения прозрачности и законности финансово- хозяйственной деятельности органов государственной власти и местного самоуправления [9].

Целями государственного финансового контроля являются:

– обеспечение соответствия финансовых операций установленным законодательным и нормативным требованиям;

– оценка правильности, своевременности и полноты исполнения бюджетов всех уровней;

– принятие мер по предупреждению и пресечению финансовых нарушений.

Основной задачей государственного финансового контроля является контроль за правильным и целевым использованием бюджетных средств, что в свою очередь способствует укреплению финансовой дисциплины и повышению ответственности органов власти перед обществом.

Государственный финансовый контроль в Российской Федерации делится на несколько видов в зависимости от его времени, субъекта, и методов проведения.

С учетом различных аспектов реализации контрольных мероприятий, выделяются следующие виды государственного финансового контроля (рис. 1).

Рисунок 1 – Виды государственного финансового контроля.

Источник : Контроль и ревизия : учебное пособие / Е.М. Романов [и др.]. СПб. : Питер, 2014. 320 с.

Характеристика видов государственного финансового контроля:

• 1.    По времени проведения:

  – предварительный контроль. Проводится на этапе формирования бюджета и планирования расходов. Его целью является предотвращение возможных нарушений, связанных с нецелевым или неэффективным использованием ресурсов;

  – текущий контроль. Осуществляется в процессе выполнения финансовых операций. Он направлен на обеспечение законности действий и оперативное устранение возникающих отклонений;

  – последующий контроль. Реализуется после завершения финансовых операций. Основная

• 2.    По субъектам контроля:

  – внешний контроль – осуществляется органами, не являющимися частью исполнительной власти, что позволяет обеспечить независимость и объективность проверки. На федеральном уровне этим видом контроля занимается Счётная палата Российской Федерации, а на уровне субъектов Федерации – органы контрольно-счётных палат субъектов;

  – внутренний контроль – осуществляется внутри государственных и муниципальных учреждений, а также органами исполнительной власти. В

• 3.    По методам проведения:

задача этого вида контроля – анализ достигнутых результатов, выявление нарушений и подготовка предложений для дальнейшего улучшения бюджетного процесса.

Российской Федерации внутренний финансовый контроль регулируется органами, ответственными за выполнение бюджетных обязательств и контроль за расходами. Это включает в себя деятельность органов, таких как Федеральное казначейство, а также органы финансового контроля на уровне отдельных учреждений и предприятий, подконтрольных государству.

документальный контроль. Включает проверку отчетных и бухгалтерских документов, контрактов, соглашений и других материалов, отражающих финансовую деятельность;

фактический контроль. Предполагает проведение проверок на местах, инвентаризаций, экспертиз и обследований для оценки реального состояния дел.

Анализ методов осуществления экспертно аналитических мероприятий внешнего и внутреннего государственного финансового контроля .

Внешний финансовый контроль представляет собой контроль, осуществляемый независимыми от исполнительной власти органами. Этот вид контроля нацелен на проверку законности и целесообразности расходования государственных средств, а также на оценку эффективности функционирования государственного финансового механизма [6].

Ключевыми задачами внешнего финансового контроля являются:

• 1.    Проверка законности расходования бюджетных средств. Счётная палата Российской Федерации осуществляет контроль за правильностью исполнения федерального бюджета, проверяет целевое использование средств и соблюдение нормативных актов, регулирующих финансовые операции.

• 2.    Оценка эффективности и целесообразности расходов. Помимо формальной, в ходе проверки исполнения бюджета внешние органы анализируют эффективность и результативность использования государственных средств, включая социальные и инфраструктурные программы.

• 3.    Предоставление рекомендаций. Внешний контроль включает в себя не только фиксацию нарушений, но и выработку рекомендаций, направленных на улучшение финансового менеджмента и повышения эффективности бюджетной политики.

В России внешний финансовый контроль реализуется, прежде всего, Счётной палатой Российской Федерации, а также контрольно-счётными палатами субъектов Федерации.

Счётная палата Российской Федерации – это независимый орган государственной власти, осуществляющий внешний контроль за исполнением федерального бюджета, использованием государственных средств и программ, а также оценку эффективности государственного управления [2]. Она является высшим органом финансового контроля в стране и играет ключевую роль в обеспечении прозрачности бюджетной политики и законности финансовых операций органов власти.

Основные функции Счётной палаты включают:

• 1.    Контроль за исполнением федерального бюджета. Счётная палата проверяет, как эффективно и законно расходуются средства федерального бюджета, а также оценивает, насколько хорошо выполняются бюджетные обязательства.

• 2.    Аудит государственных и муниципальных программ. Счётная палата проводит аудит выполнения различных программ, финансируемых из государственного бюджета, анализируя их эффективность и целесообразность.

• 3.    Формирование заключений по проектам законов. Счётная палата предоставляет заключения по проектам законов, затрагивающих бюджетные и финансовые вопросы, а также по изменениям в законодательстве, касающимся финансовых потоков.

• 4.    Предоставление рекомендаций. По итогам проверок Счётная палата предлагает рекомендации для повышения эффективности использования бюджетных средств, предотвращения финансовых нарушений и улучшения управления государственными финансами.

Организация работы Счётной палаты основывается на принципах независимости, объективности и транспарентности. В своей деятельности Счётная палата руководствуется Конституцией РФ, законами и указами Президента РФ, а также международными стандартами финансового контроля.

Внутренний финансовый контроль осуществляется непосредственно внутри органов исполнительной власти и других государственных и муниципальных учреждений. Важнейшие органы внутреннего финансового контроля — это Федеральное казначейство, Министерство финансов Российской Федерации, а также финансовые службы на местах, такие как финансовые департаменты муниципальных образований [3].

Внутренний контроль в государственном финансовом секторе включает в себя проверку использования бюджетных средств на уровне конкретных органов, учреждений и предприятий, а также на стадии подготовки и исполнения бюджетных расходов. Этот вид контроля направлен на предотвращение нарушений, выявление недостатков в процессе расходования бюджетных средств и их оперативное устранение.

Ключевые задачи внутреннего финансового контроля:

• 1.    Предотвращение нарушений. Основной задачей внутреннего контроля является не только выявление, но и предотвращение возможных нарушений в процессе реализации бюджетных и финансовых операций.

• 2.    Контроль за исполнением бюджета. Внутренний контроль включает в себя оперативное отслеживание выполнения бюджетных обязательств, обеспечение соблюдения норм и стандартов при расходовании средств.

• 3.    Оценка эффективности внутренних процедур. Финансовые органы проверяют, насколько эффективно и рационально используются ресурсы внутри государственных и муниципальных структур. Это включает в себя аудит отдельных программ, проектных и инвестиционных расходных операций.

Внутренний финансовый контроль осуществляют следующие органы:

– на федеральном уровне – Федеральное Казначейство;

– на региональном и местном уровне – органы государственного (муниципального) финансового контроля субъектов РФ и муниципальных образований.

Федеральное Казначейство России – это орган исполнительной власти, подведомственный Министерству финансов Российской Федерации, который осуществляет управление государственными финансами, в том числе контролирует исполнение федерального бюджета, казначейские операции и финансовую дисциплину на федеральном уровне. Федеральное казначейство играет ключевую роль в обеспечении эффективного, прозрачного и законного использования государственных средств.

Федеральное казначейство было создано для реализации задач, связанных с централизованным управлением средствами федерального бюджета, контроля за движением бюджетных средств и обеспечения финансовой дисциплины. Оно также несет ответственность за исполнение бюджетов всех уровней, управление государственными долговыми обязательствами, а также за создание и поддержку единой системы казначейского обслуживания.

Основные функции Федерального казначейства включают:

• 1.    Исполнение федерального бюджета. Федеральное казначейство отвечает за управление доходами и расходами федерального бюджета, включая перечисление бюджетных средств, контроль за их использованием, а также за ведение учетных операций по этим средствам.

• 2.    Казначейское обслуживание бюджетов всех уровней. Казначейство обеспечивает централизованное ведение казначейских операций для федерального и региональных бюджетов, а также для бюджетов муниципальных образований.

• 3.    Контроль за финансовыми операциями. Оно контролирует правильность и законность расходования бюджетных средств на всех этапах – от их поступления до использования, включая проведение расчетов, проверку правильности исполнения обязательств и соблюдения финансовой дисциплины.

• 4.    Ведение учета и отчетности. Казначейство осуществляет учет операций с бюджетными средствами, составляет отчеты по выполнению федерального бюджета, а также контролирует корректность отчетности других государственных и муниципальных органов.

Федеральное казначейство обеспечивает высокую степень централизованного контроля за финансовыми потоками и помогает предотвратить финансовые нарушения, содействуя таким образом поддержанию финансовой дисциплины и прозрачности в государственных расходах.

Кроме того, Федеральное казначейство занимается подготовкой нормативно-правовых документов, касающихся исполнения бюджета, ведет работу по совершенствованию информационнотехнических систем управления финансами и организует обучение сотрудников казначейских подразделений.

Таким образом, можно сделать следующие выводы.

Внешний контроль осуществляют независимые органы (например, Счетная палата), а внутренний контроль – это функции, выполняемые внутри самого государственного аппарата.

Внешний контроль охватывает всю деятельность государства и его органов в области бюджета и финансов, а внутренний контроль направлен на конкретные процессы внутри организаций и органов исполнительной власти.

Обе системы контроля – внешняя и внутренняя – взаимодополняют друг друга и являются важными инструментами обеспечения финансовой дисциплины и прозрачности в публичных финансах.

Рассмотрим экспертно-аналитические методы, которые применяются при проведении государственного финансового контроля (рис. 2).

Проверка, ревизия, обследование, анализ и мониторинг – это различные экспертноаналитические методы контроля, которые применяются в сфере государственного финансового контроля. Каждый из этих методов используется для разных целей, и каждый имеет свои особенности и полномочия. Рассмотрим их подробнее.

Проверка - это процесс систематического анализа и оценки финансовых операций и документации с целью выявления соответствия законодательным и нормативным требованиям, а также правильности использования государственных средств. Этот метод используется для обеспечения прозрачности и эффективности расходования бюджета, предотвращения финансовых нарушений и повышения уровня доверия к системе государственного управления [1].

Рисунок 2 – Методы государственного финансового контроля

Источник : Ткаченко А.И. О методах государственного финансового контроля в Российской Федерации // Наука и инновации в современных условиях: Сборник статей Международной научно-практической конференции, Магнитогорск, 08 марта 2016 года. Магнитогорск : ООО «ОМЕГА САЙНС», 2016. Ч. 1.

Проверки подразделяются на камеральные и выездные, в том числе встречные проверки:

• -    камеральная проверка - это проверка, проводимая без выезда на место. Она основывается на анализе документов, отчетности и других данных, предоставленных проверяемой организацией или индивидуальным предпринимателем. Камеральная проверка не предполагает проведения инспекции на месте, а проверка проводится в офисе контролирующего органа;

• -    выездная проверка - это более глубокая проверка, при которой проверяющие органы выезжают на место (в организацию или предприятие) для анализа финансовой деятельности, учета и других аспектов работы. В процессе выездной проверки проверяется не только документация, но и фактическое состояние дел на месте;

• -    встречная проверка - это проверка, проводимая в отношении третьих лиц, с целью проверки данных, представленных проверяемым субъектом. В ходе встречной проверки анализируются документы или информация от контрагентов проверяемой организации (поставщиков, покупателей и других участников деловых операций), чтобы подтвердить или опровергнуть достоверность представленных данных.

Ревизия - это процесс детальной проверки финансово-хозяйственной деятельности организа- ции, направленный на подтверждение достоверности отчетности, соблюдения законодательства, а также на оценку целесообразности и эффективности использования ресурсов. Ревизия, как правило, проводится для выявления нарушений, ошибок или отклонений в учете и отчетности, а также для предупреждения финансовых злоупотреблений [1].

Обследование - это анализ и оценка состояния определённой сферы деятельности объекта контроля, результаты которого оформляются заключением [1].

Анализ и мониторинг - это процессы сбора, обработки и анализа информации о состоянии государственных финансов и эффективности использования бюджетных средств [1].

Проверка является одним из наиболее распространенных методов, который может использоваться как внутренними, так и внешними контролирующими органами. Внешние органы (например, Счетная палата) могут проводить выборочные проверки, а внутренние органы (например, финансовые департаменты или службы внутреннего аудита) осуществляют проверки в рамках регулярного контроля.

Ревизия применяется в основном внешними органами, такими как Счетная палата, контрольносчетные органы субъектов Российской Федерации, а также при наличии крупных внутренних проверок в государственных учреждениях.

Обследование часто используется в рамках отдельных проектов или для более детального анализа ситуации в конкретных организациях. Это могут быть как внутренние, так и внешние органы государственного финансового контроля.

Анализ, проводимый внешними органами государственного контроля, применяется для выявления нарушений и отклонений в ходе реализации экономических решений и на этапе их принятия и исполнения, повышения обоснованности стратегических решений, обеспечения достижения целей экономического развития страны.

Мониторинг применяется внешними органами государственного контроля для систематического наблюдения и анализа деятельности граждан и организаций, а также объектов контроля с использованием дистанционных методов и специального оборудования. Он позволяет предотвратить причинение ущерба охраняемым законом ценностям и основывается на добровольном участии контролируемых лиц [8].

Экспертно-аналитические методы, используемые в государственном финансовом контроле, играют ключевую роль в обеспечении законности и эффективности финансовых операций. Каждый из методов имеет свои уникальные цели и подходы, что позволяет комплексно оценивать состояние финансовой деятельности как на уровне отдельных организаций, так и в масштабах всей страны.

Проверка, как наиболее распространённый метод, обеспечивает выявление нарушений и контроль за соблюдением законодательства, в то время как ревизия предоставляет более глубокий анализ всех аспектов финансовой деятельности. Обследование помогает оценить конкретные сферы и проекты, а анализ и мониторинг служат для систематического контроля и оценки эффективности использования бюджетных средств.

Также, стоит отметить, что органами внешнего государственного финансового контроля используют все пять методов (проверка, ревизия, обследование, анализ, мониторинг), в то время как органами внутреннего государственного контроля используется только обследование, проверка, ревизия.

Таким образом, применение этих методов способствует не только выявлению и устранению нарушений, но и формированию более обоснованных стратегий для достижения целей экономического развития, что подчеркивает важность их интеграции в практику государственного финансового контроля.

Перспективы развития экспертно - аналити ческих методов в государственном финансо вом контроле .

26 марта 2024 года в Государственной Думе в первом чтении был принят законопроект

№ 532893-8 «О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации (в части расширения методов осуществления государственного (муниципального) финансового контроля)».

Законопроект № 532893-8, внесённый Правительством Российской Федерации, направлен на расширение методов государственного (муниципального) финансового контроля с акцентом на развитие экспертно-аналитических подходов. Он предусматривает внесение изменений в Бюджетный кодекс РФ, включая статьи 166.1, 242.13-1, 265, 267.1, 269.2, 269.3, 270.2 и 306.2 [4].

Основной целью законопроекта является повышение эффективности финансового контроля за счёт расширения его методов и инструментов. В частности, документ предусматривает внедрение следующих нововведений:

• 1.    Введение новых методов контроля:

  – анализ – предусматривает исследование отдельных аспектов деятельности объектов контроля, систематизацию результатов и выявление причин и последствий нарушений. результаты оформляются в виде заключений, а также могут сопровождаться рекомендациями, предостережениями и мотивированными мнениями;

  – наблюдение – осуществляется без непосредственного взаимодействия с объектами контроля, основываясь на анализе данных из открытых источников и информационных систем. цель – оперативное выявление рисков и признаков нарушений для предупреждения возможных проблем;

  – контрольный мониторинг – представляет собой непрерывный процесс наблюдения за финансово-бюджетными операциями, проводимый федеральным казначейством. он позволяет выявлять и предотвращать нарушения на ранних стадиях.

• 2.    Расширение полномочий органов контроля:

• 3.    В рамках новых методов контроля предусматривается оформление следующих документов:

  – предостережение: направляется при выявлении рисков или признаков нарушений без подтверждённых данных о совершённых нарушениях.

  – рекомендации: содержат предложения по повышению эффективности финансовохозяйственной деятельности объектов контроля.

  – мотивированное мнение: представляет собой обоснованную позицию органа контроля по вопросам, связанным с деятельностью объекта контроля.

Введение данных методов направлено на усиление превентивного характера финансового контроля, что соответствует современным тенденциям в управлении государственными финансами.

Законопроект наделяет органы внутреннего государственного (муниципального) финансового контроля дополнительными функциями, такими как анализ финансово-хозяйственной деятельности объектов контроля; оценку обоснованности бюджетных показателей; анализ нормативных правовых актов, обусловливающих расходные обязательства.

Данные изменения способствуют более глубокому и всестороннему изучению финансовой деятельности объектов контроля, что повышает эффективность выявления и предотвращения нарушений.

Данные документы служат инструментами взаимодействия между контролирующими органами и объектами контроля, направленными на предупреждение и устранение возможных нарушений.

В законопроекте также предусмотрены меры воздействия в случае неисполнения указанных документов, а именно:

• –    неисполнение предостережения может повлечь назначение проверки;

• –    неисполнение мотивированного мнения – досрочное прекращение контрольного мониторинга;

• –    по рекомендациям объект контроля обязан отчитаться о ходе их исполнения.

Таким образом, законопроект № 532893-8 направлен на усиление превентивного и аналитического характера государственного финансового контроля, что должно способствовать повышению законности и эффективности использования бюджетных средств, а также – представляет собой важный шаг в совершенствовании системы государственного и муниципального финансового контроля в Российской Федерации. Так, в Бюджетном кодексе предлагается закрепить понятие «анализ», а также расширить методы контроля, добавив наблюдение и контрольный мониторинг, которые способствует повышению прозрачности и эффективности использования бюджетных средств.

Введение новых определений и уточнение процедур позволит органам контроля более эффективно выявлять риски, предотвращать нарушения и обеспечивать соблюдение законодательства. Эти изменения направлены на укрепление финансовой дисциплины и повышение ответственности государственных и муниципальных учреждений, что в конечном итоге будет способствовать более рациональному расходованию бюджетных ресурсов и улучшению качества управления финансами в стране.

Заключение .

В заключении можно сделать следующие выводы. Методы осуществления экспертно-анали- тических мероприятий внешнего и внутреннего государственного финансового контроля имеют свои особенности и преимущества. Внешний контроль использует проверку, ревизию, обследование, анализ, мониторинг, а внутренний контроль применяет обследование, проверку, ревизию.

Внешний контроль обеспечивает независимость и объективность оценки, но может быть менее оперативным и затратным. Внутренний контроль более гибкий и оперативный, но может быть подвержен влиянию заинтересованных сторон.

Для повышения эффективности государственного финансового контроля необходимо использовать оба вида контроля, сочетая их преимущества и учитывая специфику каждого метода.

Основные рекомендации заключаются в следующем:

• 1.    Необходимость модернизации нормативноправовой базы. Для эффективного функционирования системы ГФК необходима регулярная модернизация нормативных актов, регламентирующих порядок осуществления контрольных мероприятий. Законодательные нововведения, такие как законопроект № 532893-8, вносят важные дополнения в Бюджетный кодекс Российской Федерации, расширяя методы контроля и вводя новое понятие анализа.

• 2.    Развитие цифровых технологий. Применение цифровых технологий, таких как информационные системы и электронное взаимодействие, способно значительно повысить качество и оперативность проведения экспертно-аналитических мероприятий. Необходимо внедрять современные инструменты анализа больших данных, автоматизированные системы мониторинга и дистанционного контроля.

• 3.    Интеграция внешних и внутренних механизмов контроля. Необходима интеграция подходов и методик, применяемых внешним и внутренним контролем, для создания целостной системы управления рисками и предотвращения финансовых нарушений.

• 4.    Регулярная оценка эффективности мероприятий. Следует регулярно анализировать опыт проведения экспертно-аналитических мероприятий, определять их влияние на улучшение финансово-бюджетного процесса и вносить соответствующие коррективы в методологию контроля.

Таким образом, дальнейшее развитие системы ГФК предполагает интеграцию инновационных технологий, обновление правовой базы и подготовку квалифицированных специалистов, что обеспечит эффективное функционирование механизма финансового контроля и повысит уровень экономической безопасности государства.