Перспективы специального налогового режима для самозанятых граждан в РФ

Специальным налоговым режимом для самозанятых граждан РФ является налог на профессиональный доход (НПД), который запущен в 2019 году. Цель создания – интеграция неформального сектора в налоговую систему посредством льготного налогообложения и упрощенного администрирования. К 2025 годуналоговый режим доказал свою востребованность, охватив более 15 млн. налогоплательщиков.

Рассмотрим динамику поступлений в бюджет РФ от налога на профессиональный доход за период 2023–2025 гг.(таблица 1).

Таблица 1

Поступления налоговых платежей в бюджет РФ по налогу на профессиональный доход за 2023 – 2025 гг.

Показатели	Год			Абсолютное откл., +/–		Темп роста, %
	2023	2024	2025	2024/2023	2025/2024	2024/2023	2025/2024
Начислено к уплате, млрд. руб.	66,8	104,3	141,4	37,5	37,1	156,1	135,6
Поступило платежей, млрд. руб.	63,2	99,8	136	36,6	36,2	157,9	136,3
Собираемость налога, %	94,6	95,7	96,2	1,1	0,5	101,1	100,5

За рассматриваемый период 2024 года прирост поступления платежей на профессиональный доход составляет 57,9% относительно результатов 2023 года. В дальнейшем, в 2025 году, отмечается дальнейшее увеличение поступлений по сравнению с предыдущим годом, величина которого достигает 36,3%. Темп роста поступлений данного налога демонстрирует выраженную положительную тенденцию на всем протяжении исследуемого временного интервала.

96,5

n.....II II

95,5

94,5

93,5

^н Начислено к уплате, млрд. руб. ^н Поступило платежей, млрд. руб. ^^^^^^» Собираемость налога, %

Рисунок 1 – Динамика поступления налоговых платежей в бюджет РФ по налогу на профессиональный доход за 2023 – 2025 гг.

Примечательно и повышение эффективности налогового сбора, характеризующееся положительной тенденцией: от 94,6% в 2023 году до 95,7% в 2024 году и до 96,2% в 2025 г.

Далее была рассчитана налоговая нагрузка на каждого самозанятого за период исследования 2023 – 2025 гг.

Таблица 2

Динамика налоговой нагрузки на одного самозанятого в 2023 – 2025 гг.

Показатели	Год			Абсолютное откл., +/–		Темп роста, %
	2023	2024	2025	2024/2023	2025/2024	2024/2023	2025/2024
Количество самозанятых, млн. чел.	9,279	12,172	15,168	2,893	2,996	131,2	124,6
Налоговые платежи по налогу                 на профессиональный доход, млрд. руб.	63,2	99,8	136	36,6	36,2	157,9	136,3
Налоговая нагрузка на одного самозанятого, тыс.руб.	6811,08	8199,15	8966,24	1388,07	767,10	120,4	109,4

В 2024 году численность лиц, занятых в статусе самозанятых, достигла 12,172 миллиона человек — прирост относительно прошлого года составил 31,2%. В 2025 году дальнейшее увеличение этого показателя достигло 24,6%, в результате чего совокупное число самозанятых достигло отметки 15,168

миллиона. Наряду с этим обострился уровень фискальной нагрузки: среднее налоговое обязательство, приходящееся на одного представителя данной категории, увеличилось на 20,4% в 2024 году и на последующие 9,4% в 2025

году по отношению к предыдущим аналогичным периодам.

^н Количество самозанятых, чел.

^^^м Налоговая нагрузка на одного самозанятого, тыс.руб.

Рисунок 1 – Динамика налоговой нагрузки на одного самозанятого в период 2023 – 2025 гг.

Такие показатели одновременно свидетельствуют о расширении круга лиц, предпочитающих данный налоговый режим, и об увеличении их доходов, что находит отражение в усилении налоговых обязательств. Эти данные позволяют заключить, что режим налогообложения для самозанятых становится всё более привлекательным для предпринимательского сообщества в России.

На основе анализа текущего положения налогового режима для самозанятых граждан, использующих налог на профессиональный доход, были выявлены ключевые проблемы и значимые направления совершенствованию рассматриваемой налогового режима.

Устойчивый прирост числа зарегистрированных лиц отчасти обусловлен эффектом низкой налоговой базы, однако даже с учетом этого обстоятельства динамика регистрации поражает масштабностью. Мотивация граждан легализовать предпринимательскую активность варьируется: это и потребность в официальном подтверждении дохода для получения кредитных продуктов, и стремление повысить уровень доверия со стороны возможных деловых партнеров.

Если соотнести налог на профессиональный доход с альтернативными режимами налогообложения, очевидно проявляются его конкурентные преимущества. Для самозанятых, ведущих расчеты с физическими лицами, налоговая нагрузка ограничена ставкой 4%, а при оказании услуг юридическим лицам – 6%. Дополнительно самозанятым не требуется платить страховые взносы на медобслуживание и пенсионный фонд. Несмотря на это, законодательством зафиксированы достаточно жесткие рамки: выручка не может превышать 2,4 миллиона рублей ежегодно, трудоустройство сотрудников не допускается, отсутствие оплачиваемых за счет работодателя больничных сохраняется. В то же время статус самозанятого сохраняет за субъектом право на получение пособия по уходу за ребёнком. В качестве стимула предусмотрен первоначальный налоговый вычет величиной 10 000 рублей. Также доступен спектр льгот, включающих облегчённые кредитные программы, образовательные проекты и маркетинговую поддержку.

Наиболее существенным фактором притягательности рассматриваемого режима считается минимизация бюрократических процедур. Для самозанятых исключена необходимость заполнения налоговых деклараций или приобретения кассового оборудования. Функционал мобильного приложения обеспечивает оперативную регистрацию, формирование чеков и автоматический расчет налоговых обязательств. Отсутствие доходов не формирует долговых обязательств либо риска административных взысканий и проверок. Таким образом, управление деятельностью реализуется практически без привлечения профессионального бухгалтера или иных специалистов по отчетности.

Вместе с этим, имеются определённые уязвимости рассматриваемого механизма, способные стать значимыми ограничителями масштабирования данного режима, в том числе и при условии отсутствия пересмотра налоговых ставок по НПД.

Одной из основных проблем выступает невозможность для самозанятых лиц регистрировать собственные товарные знаки, что негативно сказывается на формировании и продвижении индивидуального бренда, а также ставит их в менее выгодное положение в сравнении с индивидуальными предпринимателями и организациями с юридическим статусом.

Второй, более сложный аспект связан с тем, что ФНС декларирует намерение более тщательно мониторить характер взаимоотношений между самозанятыми и бизнесом, с целью недопущения практики подмены обычных трудовых соглашений данным налоговым режимом. Кроме того, множество финансовых организаций переводят операции в адрес самозанятых в категорию с повышенным уровнем риска, что сопряжено с увеличением комиссионных расходов и возникновением вопросов относительно соблюдения требований «антиотмывочного» законодательства.

Указанные обстоятельства прямо лимитируют интерес коммерческих структур к расширению сотрудничества с самозанятыми гражданами. Нерешённость данных задач приводит к тому, что основная сфера деятельности самозанятых практически ограничивается предоставлением услуг исключительно физическим лицам, существенно сдерживая потенциал дальнейшего распространения и развития рассматриваемого налогового режима.

Учитывая рассмотренные трудности и ожидаемые возможности, ключевые векторы развития механизма налогообложения в отношении налога на профессиональный доход заключаются в следующем:

• 1.    Создание регулирующей базы для самозанятых граждан, применяющих налог на профессиональный доход.

• 2.    Усовершенствовать устройство гражданско–правовых отношений с юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями.

• 3.    Мотивация путем совершенствования режима для оставшейся части теневого сектора.

• 4.    Надежность страховых взносов самозанятых граждан, применяющих налог на профессиональный доход.