Практические аспекты подтверждения страны происхождения товаров при таможенном декларировании

рирования. От правильности и полноты подтверждения происхождения напрямую зависит применение тарифных преференций, размер подлежащих уплате таможенных пошлин, а в ряде случаев – сама возмож- ность выпуска товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой. Согласно статистике Федеральной таможенной службы [6], существенная часть отказов в предоставлении тарифных льгот (примерно 15-25 %) обусловлена не несоответствием требованиям оформления документов о происхождении, а недостаточным статусом товаров.

Заключение новых соглашений о свободной торговле (с Вьетнамом [3], Сербией [4], Ираном и другими странами) усложняет нормативно-правовую основу для внешнеэкономической деятельности [7; 8; 11; 12]. Это обусловливает необходимость для участников внешнеэкономической деятельности (далее – ВЭД) глубокого понимания особенностей подтверждения происхождения товара в каждом отдельном торговом режиме. Чтобы избежать проблем и обеспечить бесперебойную торговлю, участникам ВЭД необходимо глубоко вникать в специфику подтверждения СПТ, которая может существенно меняться от одного торгового режима к другому [13]. Однако усиление таможенного контроля, особенно в связи с санкционными ограничениями, направленное на проверку достоверности данных о происхождении товаров, увеличивает вероятность финансовых потерь для недобросовестных и недостаточно осведомленных декларантов.

Целью данной статьи является анализ практических аспектов подтверждения СПТ при таможенном декларировании и разработка рекомендаций, направленных на минимизацию ошибок и рисков для участников ВЭД.

Документальное подтверждение СПТ является необходимым условием [1; 5] корректного применения широкого спектра мер таможенно-тарифного и нетарифного регулирования. Именно достоверные сведения о происхождении служат правовым основанием для реализации защитных механизмов внутреннего рынка, а также соблюдения установленных запретов и ограничений. Подтверждение СПТ при таможенном декларировании [10] осуществляется путем представления таможенному органу документов, удостоверяющих происхождение. Выбор конкретного вида документа зависит от торгового режима, в рамках которого осуществляется поставка, и от статуса товара.

Список документов, обязательных для предоставления участниками закупок, должен быть указан в Положении о закупке и извещении. Как правило, в число этих документов входят: номер и выписка из реестра, сертификат СТ-1 и иные документы (декларация, справка от производителя и др.).

Сертификат формы СТ-1

Данный сертификат применяется для подтверждения происхождения товаров из государств – участников Содружества Независимых Государств

(СНГ), за исключением стран ЕАЭС, в отношениях между которыми действует особый режим. Данный сертификат выдается торгово-промышленными палатами или иными уполномоченными органами стран СНГ.

Практика показывает [2], что при оформлении сертификатов СТ-1 наиболее часто допускаются следующие ошибки:

• •    отсутствие в графе 11 «Критерий происхождения» соответствующей отметки («П» для полностью произведенных товаров, «ДП» для товаров, подвергшихся достаточной переработке);

• •    несоответствие сведений в графе 2 «Получатель» данным, указанным в контракте и декларации на товары;

• •    указание в графе 3 «Средства транспорта и маршрут» недостоверных или неполных сведений, что создает проблемы с подтверждением правила прямой поставки;

• •    отсутствие необходимых подписей и оттисков печатей уполномоченного органа

Сертификат о происхождении товара формы А

Данный сертификат используется в рамках Всеобщей системы преференций для товаров, происходящих из развивающихся и наименее развитых стран. Предоставление такого сертификата является основанием для применения ставок ввозных таможенных пошлин в размере 75 % от базовых или их полной отмены. Особенностью сертификатов формы А является то, что они заполняются, как правило, на языке страны-экспортера или на английском языке. Это создает дополнительные сложности для российских декларантов и таможенных инспекторов в части проверки соответствия сведений. Наиболее проблемные ситуации с сертификатами формы А возникают в следующих случаях:

• •    когда страна, выдавшая сертификат, не входит в утвержденный перечень развивающихся или наименее развитых стран – пользователей преференционной системы ЕАЭС;

• •    в сертификате отсутствует штамп Certified Еrue Сopy при представлении копии;

• •    имеются расхождения в описании товара между сертификатом и коммерческими документами

Декларация о происхождении товара

Декларация представляет собой упрощенную форму подтверждения, когда сам экспортер заявляет о происхождении товара в коммерческих или иных документах, связанных с товаром (инвойс, спецификация, отгрузочная спецификация). В соответствии с правом ЕАЭС декларация может использоваться в следующих случаях:

• •    при ввозе товаров, общая таможенная стоимость которых не превышает сумму, эквивалентную 200 евро (для товаров из развивающихся стран – 5000 евро в эквиваленте);

• •    при ввозе товаров уполномоченными экспортерами, включенными в соответствующие реестры;

• •    в иных случаях, предусмотренных международными договорами.

Практика показывает, что декларанты часто игнорируют возможность использования декларации для малых партий, представляя при этом сертификаты с ошибками, тогда как правильно оформленная декларация позволила бы избежать проблем.

Особые формы сертификатов в рамках соглашений о свободной торговле

Заключение ЕАЭС новых соглашений о свободной торговле (далее – ССТ) с третьими странами привело к появлению специальных форм сертификатов, отличных от традиционных СТ-1 и формы А. В рамках ССТ с Вьетнамом применяется сертификат формы EAV, Сербией – сертификат формы СТ-2, Ираном – особая форма, утвержденная соответствующим соглашением.

Основная практическая проблема заключается в том, что участники ВЭД зачастую представляют сертификаты общей формы (СТ-1 или А) при поставках, подпадающих под действие ССТ, что влечет отказ в предоставлении преференций, предусмотренных соглашением. Анализ правоприменительной практики позволяет выделить несколько групп наиболее распространенных ошибок, допускаемых при подтверждении происхождения товаров.

Ошибки формального характера. Данная группа ошибок является наиболее многочисленной и, что особенно важно, полностью устранимой при должном уровне внимательности со стороны декларанта и его иностранного контрагента.

К числу таких ошибок относятся:

• •    отсутствие подписи уполномоченного лица или ее несоответствие заявленным образцам;

• •    отсутствие оттиска печати выдавшего органа либо нечитаемый оттиск;

• •    заполнение сертификата на бланке устаревшего образца;

• •    наличие незаверенных исправлений и помарок;

• •    несоответствие даты выдачи сертификата дате отгрузки товара (сертификат выдан после отгрузки, что допустимо, но требует специальной отметки).

Содержательные ошибки и расхождения. Более сложная группа ошибок, связана с несоответствием сведений, указанных в сертификате, данным иных документов, представляемых при таможенном декларировании.

Наиболее часто встречаются:

• •    расхождения в наименовании товара (в сертификате указано обобщенное наименование, в инвойсе – детализированное);

• •    весе брутто/нетто (расхождения, превышающие допустимые погрешности);

• •    кодах ТН ВЭД (код в сертификате не соответствует коду, заявленному в декларации);

• •    наименовании получателя (особенно при поставках в адрес разных юридических лиц в рамках одного контракта).

Судебная практика показывает, что незначительные расхождения (например, в весе в пределах статистической погрешности) при отсутствии сомнений в достоверности происхождения, как правило, не являются основанием для отказа в предоставлении преференций. Однако доказывать «незначительность» таких расхождений приходится в судебном порядке.

Ошибки в указании критерия происхождения. Неправильное заполнение графы, в которой указывается критерий происхождения (в сертификате СТ-1 – графа 11, в форме А – графа 8), является одной из наиболее серьезных ошибок.

Декларанты и экспортеры:

• •    часто не указывают критерий происхождения;

• •    указывают «П» (полностью произведенный) для товаров, в производстве которых использовались иностранные компоненты;

• •    указывают «ДП» (достаточная переработка) без необходимой детализации, когда правила требуют указания конкретного процента адвалорной доли или описания выполненных операций.

В рамках ССТ требования к указанию критерия могут различаться. Например, в сертификате EAV (с Вьетнамом) требуется указывать не просто факт достаточной переработки, но и конкретное правило из Перечня условий (изменение товарной позиции, адвалорная доля, специальная операция).

Правило прямой поставки является одним из ключевых условий предоставления тарифных преференций. Согласно данному правилу товары должны быть поставлены непосредственно из страны происхождения в страну назначения. Допускается транспортировка через третьи страны, но при условии, что товары находились под таможенным контролем, не подвергались там каким-либо операциям (кроме перегрузки, перевалки и операций по сохранению) и не поступали в свободное обращение на их территории.

Практическая сложность заключается в том, что участники ВЭД часто не уделяют должного внимания документальному подтверждению соблюдения правила прямой поставки. При транспортировке через третьи страны необходимо располагать следующими документами:

• •    транспортными (перевозочными), оформленными при перевозке товаров через территорию третьих стран;

• •    документами, подтверждающими нахождение товаров под таможенным контролем (транзит-

• ные декларации, свидетельства таможенных органов транзитных государств);

• •    документами, подтверждающими, что товары не подвергались операциям, не совместимым с правилом прямой поставки (сертификаты, справки, складские свидетельства).

На практике декларанты ограничиваются представлением коносаментов или международных товарно-транспортных накладных (CMR), что при наличии перегрузок в портах или на складах временного хранения в третьих странах является недостаточным. Анализ судебной практики [2; 9] позволяет выделить следующие типичные нарушения.

Хранение на складе в третьей стране. Товар, происходящий из Китая, доставляется морским транспортом в порт Гамбурга, где помещается на склад временного хранения, а затем через три недели отправляется автомобильным транспортом в Россию. Декларант представляет только коносамент из Китая в Германию и CMR из Германии в Россию. Документов, подтверждающих нахождение товара под таможенным контролем в Германии и отсутствие операций по переработке, нет. Таможенный орган отказывает в предоставлении преференций.

Частичная выгрузка и догрузка. При перевозке сборных грузов возникает ситуация, когда часть товаров выгружается в третьей стране, а оставшаяся часть догружается другими товарами. В этом случае доказать, что конкретный товар не покидал таможенной территории и не подвергался обработке, крайне сложно.

Перегрузка без оформления транзита. При перегрузке товаров с одного вида транспорта на другой (например, с морского на железнодорожный) в третьей стране участники ВЭД часто не оформляют транзитную декларацию, что делает невозможным подтверждение нахождения товаров под таможенным контролем.

В рамках Евразийского экономического союза действует особый режим: товары, происходящие с территорий государств-членов и находящиеся в свободном обращении на их территориях, при ввозе на территорию другого государства-члена не облагаются ввозными таможенными пошлинами. Подтверждение происхождения в данном случае имеет свою специфику.

Основным документом, подтверждающим статус товара ЕАЭС, является декларация о происхождении товара (сведения о происхождении, заявленные в коммерческих или иных документах). В отличие от поставок из третьих стран сертификат о происхождении для товаров ЕАЭС, как правило, не требуется. Однако на практике таможенные органы запрашивают дополнительные документы, подтверждающие, что товар действительно произведен на территории

ЕАЭС или выпущен в свободное обращение. Такими документами могут быть:

• •    сертификат о происхождении формы СТ-1 (хотя формально он не требуется, многие участники ВЭД продолжают его представлять);

• •    документы, подтверждающие предыдущий выпуск в свободное обращение (таможенная декларация страны-экспортера);

• •    документы производителя о происхождении используемых материалов.

Наиболее сложная практическая ситуация возникает при ввозе товаров, формально имеющих статус товаров ЕАЭС (произведенных на территории ЕАЭС), но с использованием значительной доли иностранных компонентов. Таможенные органы вправе проверить, соответствует ли переработка критериям достаточности, установленным Протоколом о правилах происхождения.

Суды, в частности постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 12.05.2023 № Ф07-5678/2023, подчеркивают право таможенных служб требовать документы, подтверждающие происхождение компонентов и технологию производства товаров. Непредоставление такой документации может свидетельствовать о несоответствии заявленной информации о происхождении товаров, что может привести к «…доначислению таможенных платежей» [6].

На основе проведенного анализа можно сформулировать комплекс практических рекомендаций, направленных на минимизацию рисков при подтверждении происхождения товаров.

Взаимодействие с иностранным поставщиком

Предварительное согласование формы сертификата. На этапе заключения контракта необходимо определить, по какому торговому режиму осуществляется поставка, и предусмотреть обязанность поставщика представить сертификат именно той формы, которая требуется.

Направление инструкций по заполнению. Рекомендуется направить поставщику подробные инструкции по заполнению сертификата на русском языке с указанием всех необходимых реквизитов (точное наименование получателя, коды ТН ВЭД, требования к указанию критерия происхождения).

Получение электронной копии для предварительной проверки. Целесообразно запросить у поставщика электронную копию заполненного сертификата до его отправки с товаром, чтобы проверить правильность оформления и при необходимости оперативно внести исправления.

Согласование условий транспортировки. При поставках через третьи страны необходимо предусмотреть обязанность поставщика обеспечить оформление документов, подтверждающих нахождение товара под таможенным контролем в транзитных государствах.

Подготовка к таможенному декларированию

Предварительная проверка комплектности документов. До подачи декларации необходимо убедиться в наличии всех документов, подтверждающих происхождение, включая сертификаты, декларации, документы о прямой поставке.

Сверка сведений во всех документах. Сверку сведений о товаре (наименование, код ТН ВЭД, вес, стоимость) необходимо провести во всех документах – сертификате, контракте, инвойсе, упаковочном листе, транспортных документах. Все расхождения должны быть устранены или обоснованы.

Проверка соблюдения правила прямой поставки. Необходимо проанализировать маршрут перевозки и убедиться, что имеются документы, подтверждающие нахождение товара под таможенным контролем в третьих странах (при их наличии).

Подготовка пояснений. Рекомендуется подготовить краткие пояснения по вопросам происхождения товара, особенно в сложных случаях (использование иностранных компонентов, перегрузки в третьих странах, расхождения в документах), чтобы оперативно представить их таможенному органу при возникновении вопросов.

Действия в случае возникновения вопросов у таможенного органа

Оперативное реагирование на запросы. При получении запроса таможенного органа о представлении дополнительных документов необходимо максимально быстро и полно представить запрашиваемую информацию.

Взаимодействие с поставщиком. Если запрос касается документов, находящихся у поставщика, следует незамедлительно связаться с ним и запросить необходимые документы с переводом на русский язык (при необходимости).

Фиксация всех обстоятельств. Рекомендуется сохранять всю переписку с поставщиком, документы, подтверждающие направление запросов и получение ответов, на случай последующего судебного разбирательства.

Использование института предварительных решений. При осуществлении регулярных поставок однородных товаров целесообразно обратиться в таможенный орган за получением предва- рительного решения о происхождении товара, что позволит исключить неопределенность при последующих поставках.

Проведенное исследование практических аспектов подтверждения СПТ при таможенном декларировании позволяет сделать следующие выводы.

• 1.    Документальное подтверждение происхождения является многоступенчатой процедурой, требующей от участника ВЭД понимания специфики различных видов сертификатов (СТ-1, формы А, специальных форм в рамках ССТ) и требований к их оформлению. Наибольшее количество проблем возникает именно на этапе заполнения документов и носит формальный характер, что свидетельствует о недостаточной подготовке декларантов и их иностранных контрагентов.

• 2.    Критически важное значение имеет соблюдение правил прямой поставки, особенно при транспортировке товаров через третьи страны. Отсутствие надлежащего документального подтверждения нахождения товаров под таможенным контролем в транзитных государствах является самостоятельным и часто не преодолимым основанием для отказа в предоставлении преференций.

• 3.    Судебная практика демонстрирует устойчивый подход: при формальных ошибках в сертификатах, не влияющих на достоверность сведений о происхождении, суды могут поддерживать декларантов, однако при отсутствии доказательств соблюдения правила прямой поставки или при невозможности установить действительное происхождение товара суды, как правило, признают решения таможенных органов обоснованными.

Минимизация рисков при подтверждении происхождения товаров требует от участников ВЭД системного подхода: выстраивания взаимоотношений с поставщиками; предварительной проверки документов; понимания маршрутов транспортировки и готовности к оперативному взаимодействию с таможенными органами. Внедрение предложенных в статье практических рекомендаций позволит снизить вероятность отказов в предоставлении преференций, ускорить таможенные процедуры и избежать финансовых потерь, связанных с доначислением таможенных платежей.