Правовые проблемы налогообложения цифровых бизнес-моделей
Автор: Пономарева К.А.
Журнал: Вестник Пермского университета. Юридические науки @jurvestnik-psu
Рубрика: Публично-правовые (государственно-правовые) науки
Статья в выпуске: 4 (58), 2022 года.
Бесплатный доступ
Введение: в статье рассмотрены вопросы имплементации мер, направленных на совершенствование налогового режима налогообложения прибыли в условиях цифровой экономики. Основой дискуссии вокруг налогообложения цифровой экономики является вопрос распределения налоговых прав между государствами в отношении цифровых бизнес-моделей. В этой связи в настоящем исследовании освещены проблемы установления связи с определенной налоговой юрисдикцией и распределения прибыли после того, как эта связь была установлена. Фундаментальная значимость исследования определяется направленностью на комплексный анализ правового обеспечения налоговой безопасности государства в условиях цифровой трансформации. Цель: на основе сравнительно- правового исследования раскрыть особенности цифровых бизнес-моделей, которые обусловливают необходимость применения к ним особых правил налогообложения, а также выявить возможные направления совершенствования российского налогового законодательства. Методы: методы анализа и синтеза; принцип единства теории и практики; принципы объективности, всесторонности и комплексности исследования; принцип междисциплинарности исследования, формально-юридический, сравнительно-правовой, исторический, статистический. Результаты: выявлены особенности цифровых бизнес- моделей, которые обусловливают необходимость применения к ним особых правил налогообложения, а также формулирование предложений по совершенствованию российского налогового законодательства. Выводы: на основании сравнительного анализа деятельности транснациональных групп цифровых компаний в различных государствах выявлены особенности цифровых бизнес-моделей, которые обусловливают необходимость применения к ним особых правил налогообложения. В качестве возможных направлений совершенствования российского налогового законодательства предложены следующие: пересмотр подходов к налогообложению постоянного представительства и закрепление в статье 309 НК РФ правил налогообложения цифрового постоянного представительства; урегулирование соотношения понятий услуг и роялти применительно к деятельности цифровых компаний; регулирование платформенной занятости с позиций налогообложения.
Налоговое право, налог на прибыль, цифровая трансформация, международная группа компаний, оэср, план beps, постоянное представительство, трансфертное ценообразование, судебная практика
Короткий адрес: https://sciup.org/147239650
IDR: 147239650 | УДК: 347.73 | DOI: 10.17072/1995-4190-2022-58-605-620
Legal issues of taxation of digital business models
Introduction: the article is the result of research on the implementation of measures aimed at improving the tax regime of profit taxation in the digital economy. The central issue in the discussion around taxation of the digital economy is the distribution between states of tax rights in relation to digital business models. The author discusses the problem of establishing a link with a certain tax jurisdiction and the problem of profit distribution after this link has been established. The study provides a focus on a comprehensive analysis of the legal framework aimed at ensuring tax security of the state in the context of digital transformation. Purpose: on the basis of comparative legal research, to reveal the features of digital business models that necessitate the application of special taxation rules to them as well as to identify possible areas for improving Russian tax legislation in this field. Methods: analysis and synthesis, the principle of unity of theory and practice; the principles of objectivity and comprehensiveness of research; the principle of interdisciplinarity of research; formal legal, comparative legal, historical, statistical methods. Results: the features of digital business models that necessitate the application of special taxation rules thereto have been identified; suggestions on how to improve Russian tax legislation have been formulated. Conclusions: based on a comparative analysis of transnational groups of digital companies and their activities in various states, the study identifies the features of digital business models that make it necessary to apply special taxation rules to them. The following are suggested as possible areas for improving the tax legislation of Russia: revision of approaches to taxation of a permanent establishment and enshrinement of the rules on taxation of a digital permanent establishment in Article 309 of the Tax Code of the Russian Federation; regulation of the relationship between the concepts of services and royalties with regard to the activities of digital companies; regulation of platform employment from the perspective of taxation.
Список литературы Правовые проблемы налогообложения цифровых бизнес-моделей
- Грачева Е. Ю., Артемов Н. М., Пономарева К. А. Трансформация правового регулирования налоговых отношений в условиях цифровой экономики // Правоприменение. 2021. Т. 5, № 3. С. 45-56.
- Громов В. В. Специфика и проблемы налогового стимулирования малых ИТ-компаний в России // Финансовый журнал. 2022. Т. 14, № 1. С. 8-25.
- Красюков А. В. Исполнение налогового обязательства в условиях цифровой экономики // Налоговая система Российской Федерации в условиях развития цифровой экономики: правовые и экономические аспекты: материалы международ. науч.-практ. конф. / под ред. И. А. Цинделиани. М.: РГУП, 2019. С. 43-50.
- Милоголов Н. С., Берберов А. Б. Налогообложение трансграничных операций, совершаемых в электронной' форме: развитие подходов к классификации доходов // Правоприменение. 2020. Т. 4, № 4. С. 68-79.
- Милоголов Н. С., Пономарева К. А. Налогообложение бизнес-моделей с высоким уровнем цифровизации: поиск консенсуса на международном и национальном уровнях // Налоги. 2020. № 4. С. 40 - 44.
- Пономарева К. А. Правовой режим налогообложения прибыли юридических лиц и доходов физических лиц в Российской Федерации и Европейском союзе: сравнительно-правовое исследование: дис. ... д-ра юрид. наук. М., 2021. 449 с.
- Пономарева К. А. Режим патентных боксов в Евросоюзе, его совместимость с правом ЕС и положениями Плана BEPS// Налого-вед.2018.№ 9. С. 83-91.
- Пономарева К. А., Зарипов В. М. Перспективы налогообложения глобальной прибыли цифровых компаний // Налоговед. 2020. № 3. С. 59-66.
- Пономарева К. А. Налог на цифровые услуги в ЕС: внутренний рынок и односторонние национальные меры // Налоговед. 2020. № 4. С. 79 - 89.
- Пономарева К. А. Новые правила распределения прибыли и проект BEPS 2.0 // Налоговед. 2022. № 2. С. 23-33.
- Becker J., Englisch J. Taxing Where Value Is Created: What's 'User Involvement' Got to Do with It? 2019 // Intertax. 2019. Vol. 47, Issue 2. Pp. 161-171.
- Brauner Y. Editorial: Taxing the Digital Economy Post-BEPS, Seriously // Intertax. 2018. Vol. 46, Issue 6/7.Pp. 462-465.
- Devereux M. P., Vella J. Debate: Implications of Digitalization for International Corporate Tax Reform // Intertax. 2018. Vol. 46. Issue 6/7. Pp. 550-559.
- Evers L. K., Miller H., Spengel C. Intellectual Property: Box Regimes: Effective Tax Rates and Tax Policy Considerations. ZEW Discussion paper. № 13-070. URL: https://www.zew. de/en/publications/intellectual-property-box-re-gimes-effective-tax-rates-and-tax-policy-conside-rations-2
- Hofmann P., Riedel N. Debate: Comment on J. Becker & J. Englisch, 'Taxing Where Value Is Created: What's "User Involvement" Got to Do with It? // Intertax. 2019. Vol. 47, Issue 2. Pp.172-175.
- Jiménez A. M., BEPS, the Digital(ized) Economy and the Taxation of Services and Royalties // Intertax. 2018. Vol. 46, Issue 8/9. Pp. 620-638.
- Olbert M., Spengel C., Werner A.-C. Measuring and Interpreting Countries' Tax Attractiveness for Investments in Digital Business Models // Intertax. 2019. Vol. 47, Issue 2. Pp. 148-160.
- Petruzzi R., Buriak S. Addressing the Tax Challenges of the Digitalization of the Economy - A Possible Answer in the Proper Application of the Transfer Pricing Rules? // Bulletin for International Taxation. 2018. Vol. 72. Issue 4a. Pp. 91-116.
- Schön W. One Answer to Why and How to Tax the Digitalized Economy // Intertax. 2019. Vol. 47, Issue 12. Pp. 1003-1022.
- Turina A. Which 'Source Taxation' for the Digital Economy? // Intertax. 2018. Vol. 46, Issue 6/7. Pp. 495-519.
