Проблемы системы бюджетирования на примере ИП "Кондитерская"

На сегодняшний день одной из актуальных проблем любого предприятия является организация грамотной системы бюджетирования, которая обеспечивает рост эффективности его деятельности.

С одной стороны, бюджетирование — это процесс составления финансовых планов и смет, управленческая технология, которая предназначена для выработки принимаемых управленческих решений, а также повышения их финансовой обоснованности. Информация, которая получена в результате таких процедур, с легкость позволит проанализировать прогнозируемые финансовые показатели и с их помощью рационально использовать различного вида ресурсы, в первую очередь, финансовые[1]. Поэтому, можно смело говорить о том, что это понятие следует рассматривать как один из инструментов управления предприятием. Бюджетирование включает процесс планирования, контроля, анализа и корректировки финансового, экономического состояния предприятия, ответственность за итоги работы при этом распределяется, а результаты всего процесса оформляются системой бюджетов. Как известно, планирование — это важнейшая функция управления, и именно бюджетирование становится его основой в деятельности организации [1]. Система планирования внутри фирмы должна строиться на основе бюджетирования. Посредством бюджетирования происходит управление и текущими целями предприятия, а реализация такого механизма - повседневная деятельность предприятия.

Виды бюджета можно разделить на три группы:

• 1.    Основные бюджеты:

  • 1.1.  Бюджет доходов и расходов;

  • 1.2.  Бюджет движения денежных средств;

  • 1.3.    Расчетный (прогнозный) баланс.

• 2.    Операционные бюджеты:

  • 2.1.  Бюджет продаж;

  • 2.2.  Бюджет запасов готовой продукции;

  • 2.3.    Производственный бюджет;

  • 2.4.  Бюджет управленческих расходов;

  • 2.5.  Бюджет коммерческих расходов.

• 3.    Вспомогательные бюджеты:

  • 3.1.    План капитальных затрат;

  • 3.2.    Кредитный или инвестиционный план [2].

Основные бюджеты – бюджет движения денежных средств, бюджет доходов и расходов и расчетный баланс предназначены для управления финансами организации, оценки финансового состояния бизнеса, для выполнения управленческих задач по оптимизации деятельности организации.

Операционные бюджеты необходимы для увязки натуральных показателей планирования (кг, шт.) со стоимостными, для более точного составления основных бюджетов, определения наиболее важных пропорций, ограничений и допущений, которые стоит учитывать при составлении основных бюджетов.

Вспомогательные бюджеты необходимы для более точного определения целевых показателей и нормативов финансового планирования, более точного учета особенностей местного (регионального) налогообложения [2].

Рассмотрим систему бюджетирования на примере ИП «Кондитерская», которая включает в себя бюджет на оплату труда, коммерческий и производственный бюджеты.

Такой вид деятельности привлекателен тем, что на хлебобулочные изделия всегда стабильный спрос, так как это товар первой необходимости. Можно сказать, что заводы по производству выпечки имеют мощности, которых хватит для обеспечения данной продукцией большое количество населения, но у них очень маленький ассортимент, что делает эту нишу открытой для маленьких кондитерских. Такие организации могут производить меньший объем продукции, чем завод, но более разнообразный и вкусовые качества продукции гораздо выше.

Предприятия осуществляет деятельность по выпечке кондитерских изделий из ассортимента или по индивидуальному заказу.

На предприятии внедрена система бюджетирования, которая позволяет выявить определенные проблемы на производстве, которые будут рассмотрены ниже.

Бюджет по оплате труда ИП «Кондитерская» рассчитан на персонал численностью 14 человек (табл. 1). В основном производстве задействованы:

старший кондитер, 2 кондитера и 2 пекаря. В общем производстве задействованы: 1 технолог, 2 уборщика и 2 мойщика. В административный персонал кондитерской входят: директор, бухгалтер, менеджер по продажам и закупкам, менеджер по рекламе.

Бюджет по оплате труда в ИП «Кондитерская»

Таблица1

Кондитерская фабрика
Расходы на зп	Должност ь	Оклад	Премия	Район.коэф	Итого на 1 чел	Итого за персонал
Основное производство
					91500	145500
1	Старший кондитер	20000	5000	12500	37500	37500
2	Пекарь	15000	3000	9000	27000	54000
2	Кондитер	16000	2000	9000	27000	54000
Общепроизводственные
					61500	85500
1	Технолог	20000	5000	12500	37500	37500
2	Уборщик	8000	0	4000	12000	24000
2	Мойщик	8000	0	4000	12000	24000
Общехозяйственные
					153000	153000
1	Директор	30000	7000	18500	55500	55500
1	Бухгалтер	15000	7000	11000	33000	33000
1	Менедже р по продажам и закупам	18000	5000	11500	34500	34500
1	Менедже р по рекламе	17000	3000	10000	30000	30000
Фонд оплаты						384000
Налоги	5,1 (ОМС)					19584
	22 (ПФР)					84480
	2,9 (ФСС)					11136
ИТОГО	30%					115200
Общая сумма отчислений						499200

Исходя из таблицы 1, можно сделать следующие выводы:

• •    затраты на оплату труда работников, задействованных в основном производстве составляют 145 500 руб.;

• •    затраты на оплату труда общепроизводственных рабочих составляют 85 500 руб.;

• •    затраты на оплату труда общехозяйственного персонала составляют 153 000 руб.;

• •    общий фонд оплаты труда равен 384 000 руб.;

• •    сумма налоговых отчислений равна 115 200 руб.;

• •    общая сумма расходов составляет 499 200 руб.

Проанализировав вышеприведенный бюджет, была выявлена следующая проблема – высокие затраты на оплату труда общехозяйственного персонала. Организационно-правовая форма предприятия – индивидуальный предприниматель, а размеры производства сравнительно небольшие, в связи с этим руководство приняло решение сократить должность бухгалтера и передать его должностные обязанности по ведению бухгалтерского учета аутсорсинговой компании. Затраты на бухгалтера по аутсорсингу составят 5 000 руб/мес., что в 3 раза меньше затрат на штатного бухгалтера.

Данная проблема оказывает непосредственное влияние на систему бюджетирования организации, так как за счет сокращения должности бухгалтера, снизились расходы на оплату административного персонала.

ИП «Кондитерская» - это небольшая пекарня, поэтому само производство будет организовано в помещение площадью в 150 квадратных метров, которое будет арендовано.

Для нормального функционирования предприятия необходимо приобрести производственное оборудование. Производственный бюджет представлен в таблице 2.

Производственный бюджет в ИП «Кондитерская»

Материал	ед. изм	Стоимость за ед	Потребность на месяц	Итого
аппарат для просеивания муки	шт	22000	1	22000
тестомес	шт	5500	1	5500
электроплита	шт	21000	2	42000
миксер	шт	6000	3	18000
машина-терка	шт	1500	3	4500
конвекционная печь	шт	55000	2	110000
холодильная камера	шт	48000	2	96000
мойка	шт	6500	1	6500
ножи	шт	12000	1	12000
кондитерские принадлежности	шт	10000	1	10000
посуда	шт	25000	1	25000
стол	шт	6000	2	12000
морозильная камера	шт	23000	2	46000
вытяжка	шт	20000	2	40000
				449500

Общая сумма затрат на производственное оборудование составляет 449 500 руб. К наиболее затратному оборудованию относится конвекционная печь стоимостью 55 000 руб., а к наименее затратному – машина-терка стоимостью 1 500 руб.

Одной из проблем бюджетирования в ИП «Кондитерская», исходя из производственного бюджета, является высокая стоимость производственного оборудования, несопоставимая с масштабом самого производства.

Решением проблемы может служить закупка бывшего в употреблении оборудования, ведь это поможет значительно сократить расходы предприятия на начальном этапе его деятельности и снизить себестоимость продукции. По мере развития организации возникнет возможность закупки более качественного и дорогостоящего оборудования.

Далее рассмотрим коммерческий бюджет ИП «Кондитерская», который представлен в таблице 3.

Коммерческий бюджет в ИП «Кондитерская»

Коммерческие расходы	Описание	ед. изм.	Потребность	Сумма за ед.	Итого
Упаковка товара	Контейнер пластиковый для торта	шт	600	17	10200
Содержание помещений	Свет	кВт	5400	1,01	5454
	Отопление	кВт	4,05	1200	4860
Транспортировка	Автомобиль	шт	1	500000	500000
	Топливо	л	152	37,7	5730,4
ЗП общехозяйственного персонала	ЗП	руб	-	-	153000
Аренда	Аренда	кв м	150	350	52500
Реклама	Реклама по радио, ТВ, на баннерах	руб	-	-	20000
					751744

На основании коммерческого бюджета можно выделить еще одну проблему системы бюджетирования, а именно высокие коммерческие затраты.

Решением данной проблемы может послужить сокращение коммерческих расходов за счет исключения затрат на транспортировку, т.е. предприятию не обязательно приобретать собственное транспортное средство. Соответственно, исключатся затраты и на содержание автомобиля. Наиболее рациональным решением послужит использование курьерских услуг, на которые предприятие будет затрачивать 10 000 руб/мес.

Следует сделать вывод о том, что бюджетирование занимает ключевое место в системе планов любой организации, потому что отвечает за реализацию стратегии, эффективность текущей деятельности предприятия, будь то финансовая или производственная, и за обратную связь в системе управления.

Рассмотрев внедренную систему бюджетирования в ИП «Кондитерская», был выявлен ряд проблем, связанный с ней:

• •    затраты на услуги штатного бухгалтера;

• •    высокие затраты на покупку производственного оборудования;

• •    высокие коммерческие расходы, а именно покупка личного автомобиля.

Был разработан ряд решений для ликвидации приведенных выше проблем, вследствие чего могут быть сэкономлены денежные средства предприятия, которые в дальнейшем будут направлены на его развитие.

В итоге, следует отметить необходимость системы бюджетирования на базе любого предприятия, ведь без нее сложно осуществлять успешное его функционирование, планировать бюджет и рационально его распределять.