Совершенствование учета доходов и расходов в ООО "Бриош"

Тема исследования является актуальной в современных условиях. Важной частью успешного бизнеса предприятий хлебопекарной промышленности России является ведение непротиворечивого и согласованного с нормами права бухгалтерского учета. В современной рыночной экономике в условиях конкуренции важнейшим из показателей эффективности деятельности хозяйствующего субъекта производственной, снабженческой, финансовой и инвестиционной сферах является финансовый результат, который складывается из таких составляющих как доходы и расходы. Одна из задач современного бухгалтерского учета - формирование информации, необходимой для контроля над законностью и целесообразностью хозяйственных операций. Учет каждого элемента доходов и расходов имеет важное значение для руководства организации, его учредителей, акционеров и кредиторов, так как только на основе достоверной информации, формируемой в учете и отчетности можно принимать адекватные управленческие решения и формировать стратегию развития организации.

В процессе своей деятельности организации осуществляют необходимые расходы, и имеет своей целью получение доходов.1 Если доходы выше, чем расходы на производство продукции прочих расходов, то деятельность считается прибыльной. В случае, когда расходы превышают доход, можно констатировать убыточность деятельности.1

Отрасль хлебопечения и хлебобулочных изделий г. Перми является полностью сформированной. ООО «Бриош» осуществляет деятельность в четырех пекарнях в разных районах города Перми, а так же осуществляет поставки продукции в торговые сети. В табл. 1 представлены результаты анализа состава и структуры доходов, расходов ООО «Бриош».

Таблица 1

Доходы и расходы ООО «Бриош» за 2015 – 2017 гг., тыс. руб., %

Показатель	2015 год		2016 год		2017 год		Изменения, тыс. руб.
	сумма	уд. вес	сумма	уд. вес	сумма	уд. вес	2016 г. к 2015 г.	2017 г. к 2016 г.
Выручка	171060	100	163330	100	148495	100	-7 730	-14835
Себестоимость продаж	127624	74,6	125005	76,5	114916	77,4	-2 619	-10089
Коммерческие расходы	17868	10,4	17111	10,5	14676	9,9	-757	-2435
Управленческие расходы	4694	2,7	4437	2,7	4210	2,8	-257	-227
Проценты к получению	0	0,0	1306	0,8	2033	1,4	1 306	727
Прочие доходы	14365	8,4	4262	2,6	10652	7,2	-10 103	6390
Прочие расходы	14856	8,7	7148	4,4	17309	11,7	-7 708	10161

Объем выручки от продажи продукции в 2017 году по сравнению с

2015 годом снизился на 13,2%. При этом себестоимость в 2017 году по сравнению с 2015 годом снизилась на 10%. Коммерческие расходы в связи со снижением объема продаж уменьшились на 17,9%. Управленческие расходы, так же снижаются на 10,3% в связи с сокращением затрат по оплате труда управленческого персонала (уменьшение численности работников). Прочие расходы существенно возросли в 2017 году на 16,5%.

Учет доходов и расходов ООО «Бриош» строится на принципе временной определенности фактов хозяйственной деятельности, в соответствии с которым факты хозяйственной деятельности относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств. Доходы

ООО «Бриош» в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности подразделяются на:

– доходы от обычных видов деятельности;

– прочие доходы.

Расходы ООО «Бриош» классифицируются на следующие категории:

– производственные затраты;

– коммерческие расходы;

– управленческие расходы;

– прочие расходы.

В учете ООО «Бриош» отчетным периодом признается месяц.

Синтетический счет 90 «Продажи» предназначен для учета доходов и расходов по обычным видам деятельности ООО «Бриош». Синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для учета доходов и расходов по прочим операциям ООО «Бриош».

На основе анализа практики учета доходов и расходов организации выявлены проблемы и внесены предложения по совершенствованию учета доходов и расходов в ООО «Бриош».

Было выявлено, что в ООО «Бриош» преждевременно отражена выручка от реализации продукции в размере 330 тыс. руб., показатель выручки в отчете о финансовых результатах завышен на 330 тыс. руб., а показатель себестоимость продаж в отчете о финансовых результатах завышен на 300 тыс. руб. (рисунок 1).

ООО «Бриош»

В учете отгрузка готовой продукции отражена 30.12.2017 года, по просьбе покупателя

ООО «НИКАН»

Право собственности на продукцию переходит к покупателю в момент самовывоза покупателем. Продукция была вывезена фактически 12.01.2018 года

Последствия:

• 1.О статок готовой продукции на 31.12.2017 искажен на 300 000 руб.

• 2.    Завышена сумма выручки (без НДС) за 2017 год на 330 000 руб.;

• 3.З авышена сумма НДС к уплате в бюджет (330 000 х10%) на 33000 руб.;

• 4.З авышена себестоимость реализованной продукции за 2017 год на 300 000 руб.;

• 5.З авышен финансовый результата Общества за 2017 год на 30000 руб.

• 6 . Завышен налог на прибыль Общества за 2017 год (30 000 х20%) на 6 000 руб.

Рисунок 1 - Выявленные искажения фактов отражения выручки от реализации продукции

Было выявлено, что в ООО «Бриош» не создается резерв по сомнительным долгам, что нарушает правила ведения бухгалтерского учета. С целью устранения данного недостатка необходимо создавать резервы по сомнительным долгам.

Долг является безнадежным и списывается с баланса в полной сумме, включая НДС, если произошло одно из следующих событий:1

• –    истек срок исковой давности. В общем случае он составляет три года;

• –    организация-должник ликвидирована или исключена из ЕГРЮЛ как недействующее юридическое лицо;

• –    судебный пристав-исполнитель вынес постановление об окончании исполнительного производства и возвращении исполнительного листа взыскателю в связи с невозможностью взыскания.

Проведенный анализ сомнительной дебиторской задолженности ООО «Бриош» по состоянию на 31.12.2017 г. позволил рассчитать экспертным способом резерв по сомнительным долгам в размере 1216 тыс. руб. (табл. 2).

Таблица 2

Данные о дебиторской задолженности ООО «Бриош» по состоянию на 30

июня 2018 года

Покупатель	Сумма долга, тыс. руб.	Срок оплаты по договору	Вероятность оплаты долга, %	Резерв по сомнительному долгу	Бухгалтерские проводки
ООО «Статус»	880	16.01	80	Создан резерв по сомнительному долгу: 880*(100%-80%)=176	Д 91 - К 63
ООО «Полюд»	622	03.02	60	Создан резерв по сомнительному долгу: 622*(100%-60%)=248,8	Д 91 - К 63
ИП Гасанов А.Ш.	267	10.01	50	Создан резерв по сомнительному долгу: 267*(100%-50%)=133,5	Д 91 - К 63
ИП Гребенким М.И.	292	27.01	0	Создан резерв по сомнительному долгу: 292*(100%-0%)=292	Д 91 - К 63
ЗАО «Добрыня»	76	31.01	0	Создан резерв по сомнительному долгу: 76*(100%-0%)=76	Д 91 - К 63
Прочие	580	26.01	50	Создан резерв по сомнительному долгу: 580*(100%-50%)=290	Д 91 - К 63
Итог	4232	Х	Х	1216,3

Рекомендуем ООО «Бриош» резервы сомнительных долгов создавать экспертным способом, на основании данных, полученных бухгалтерией от директора по сбыту. Игнорирование требования создания резерва сомнительных долгов в бухгалтерском учете приводит к тому, что показатель прочих расходов в отчете о финансовых результатах занижен на 1216 тыс. руб. Проанализированы налоговые и административные последствия не создания резерва по сомнительным долгам для ООО «Бриош».

Основная проблема продажи хлебобулочных изделий заключается в относительно небольшом сроке годности. Процедура возврата нереализованных хлебобулочных изделий осуществляется на договорной основе между ООО «Бриош» и торговой сетью. Рекомендуем ООО «Бриош» снизить потери от возврата нереализованной готовой продукции за счет продажи продукции, возвращенной из торговых сетей фермерским хозяйствам региона. Цена возможной продажи нереализованной готовой продукции не превысит 35% от ее стоимости (табл. 3).

Таблица 3

Отражение продажи части черствой продукции в учете ООО «Бриош»

Факт хозяйственной жизни	Сумма, тыс. руб.	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
Отражена реализация возвращенной готовой продукции в качестве кормовой добавки	191,9	62.1	91.1
Начислена сумма НДС с реализации хлеба (191,9 х10/110)	17,4	91.2	68.3
Списана себестоимость продажи части хлеба, реализованного в качестве кормовой добавки (712,2 х 70%)	498,5	91.2	10.8

За счет возможной продажи нереализованной готовой продукции в качестве кормовой добавки для сельскохозяйственных животных дополнительный доход в виде выручки от продажи составит 174,5 тыс.руб.

Таким образом, предложенные рекомендации способны оказать влияние на совершенствование учета доходов и расходов в ООО «Бриош».

Можно сформулировать вывод, что бухгалтерский учет доходов и расходов занимает одно из центральных мест в учете организации, следовательно достоверность финансового результата от основной деятельности и прочих операций оказывает существенное влияние на деятельность организации. Вместе с тем уже сейчас следует задуматься в первую очередь о достоверности показателей отчетности и правильном их формировании. Информация, используемая для принятия управленческих решений, должна объективно отражать существующие процессы экономического субъекта.