Современные подходы к организации финансового контроля на предприятии

В настоящее время ученые дают разные трактовки понятия «финансовый контроль». Одни считают, что финансовый контроль выступает равнозначным понятием управлению финансовым состоянием предприятия. Другие авторы трактуют его как синоним общего финансового менеджмента.

В целом, например, Ахмедова Л.А. предлагает финансовый контроль понимать как «определенный комплекс элементов финансовых отношений внутри предприятия, направленный на реализацию стратегии и тактики развития компании». Организация и проведение финансового контроля требует обращения внимания на соответствие его стратегии и уставу экономического субъекта.

При этом понятие «финансовый контроль» включает следующие мероприятия:

• 1.    Организация концепции управления финансами предприятия.

• 2.    Определение ключевых затратных статей в краткосрочной, среднесрочной и долгосрочной перспективе.

• 3.    Достижение поставленных целей и анализ полученных результатов [1].

Такие авторы как Закирова А.Р. и др., предлагают толковать «финансовый контроль» как инструмент управления финансово-хозяйственной деятельностью предприятия, с помощью которого выявляют текущее состояние экономического субъекта, а также фактические отклонения заданных показателей от плановых величин и причины вызвавшие данные отклонения [2].

В настоящее время в зависимости от применяемых методов выделяют следующие виды подходов к организации финансового контроля:

• ˗    научно-теоретический подход;

• ˗    социально-коммуникативный подход;

• ˗    эмпирический подход.

Научно-теоретический подход представляет собой совокупность подходов к сбору необходимых данных о положении предприятия с точки зрения управления текущим финансированием и использованием финансовых ресурсов. При этом могут применяться такие научные и теоретические методы, как анализ, моделирование и статистика.

Применение научно-теоретического подхода к финансовому контролю в организации позволяет ответить на вопросы о том, что необходимо сделать для оценки качества финансового менеджмента предприятия (ка- кие анализы, модели, отражающие показатели статистики).

Социально-коммуникативный подход используют для построения конструктивной системы взаимодействия субъектов финансового контроля и лиц, связанных с контролируемой деятельностью объекта. При этом применяют такие методы как вера, диалог, мотивирование и стимулирование.

С помощью данного подхода решается проблема обеспечения получения наиболее реальной оценки качества финансового менеджмента хозяйствующего субъекта. Это обусловлено тем, что правильное проведение оценки зависит не только от квалификации проверяющих, но и от отношения сотрудников предприятия.

Эмпирический метод финансового контроля на предприятии представлен комплексом практических действий субъектов контроля, которые могут сопровождаться использованием инфраструктуры, необходимой для решения поставленных задач. В качестве эмпирических методов может использоваться следующее:

• ˗    документальная проверка (арифметическая и логическая проверка);

• ˗    проведение допроса сотрудников, которые несут финансовую ответственность;

• ˗    техническое тестирование программного обеспечения и оборудования, которые ведут учет и анализ финансовых показателей;

• ˗    проведение эксперимента;

• ˗    мониторинг бизнес-операций;

• ˗    анализ и издание дополнительных локальных нормативных правовых актов (например, приказов и распоряжений), которые регламентируют организацию финансового контроля;

• ˗    проведение внутреннего аудита;

• ˗    проведение внешнего аудита.

С помощью эмпирического подхода получают решение по оценке качества управления капиталом предприятия, осуществляемого путем использования технических, правовых, управленческих методов и инструментов финансового контроля, которые направлены на повышение этого управления [3].

Главным нормативный правовым документом, который регламентирует обязательность ведения внутреннего контроля на предприятии в сфере финансов, является Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», в статье 19 которого указано, что каждый экономический субъект «обязан организовывать и вести внутренней контроль совершаемых фактов хозяйственной жизни».

Более подробно об организации данного контроля сказано в Информации Министерства финансов Российской Федерации № ПЗ-11/2013, где внутренний контроль определяется как «процесс, направленный на получение достаточной уверенности в том, что экономический субъект обеспечивает:

• а)    эффективность и результативность своей деятельности, в том числе достижение финансовых и операционных показателей, сохранность активов;

• б)    достоверность и своевременность бухгалтерской (финансовой) и иной отчетности;

• в)    соблюдение применимого законодательства, в том числе при совершении фактов хозяйственной жизни и ведении бухгалтерского учета».

Также в данном документе установлено, из каких элементов состоит внутренний контроль, как его следует документировать и организовывать на предприятии. Например, в пункте 17 ПЗ-11/2013 указано, что «порядок организации внутреннего контроля определяются в зависимости от характера и масштабов деятельности экономического субъекта, особенностей его системы управления». Из этого следует, что каждое предприятие вправе самостоятельно выбирать подход к организации и осуществлению внутреннего финансового контроля, при этом ему следует придерживаться следующих рекомендаций Министерства финансов Российской Федерации:

• 1 . Он должен проводиться на всех уровнях и во всех подразделениях, а участие в нем должны принимать все сотрудники.

• 2 . Контроль может осуществлять как специально уполномоченный сотрудник предприятия (например, бухгалтер или аудитор) или внутреннее подразделение, так и внешний компетентный орган или специалист.

• 3 . Затраты на проведение контроля должны покрываться пользой от данного процесса.

Последний пункт особенно актуальный для предприятий малого и среднего бизнеса с небольшим штатом сотрудников и незначительными, в сравнении с более крупными организациями, финансовыми оборотами.

Представленная информация позволяет заключить, что каждый экономический субъект самостоятельно определяет, ка- ким образом он будет организовывать финансовый контроль. В результате разные авторы предлагают свои подходы к данному процессу.

Например, Слабинская И.А. и Ткаченко Ю.А. указывают на то, что цель внутреннего контроля состоит в своевременном предоставлении руководства необходимой информации, которая позволит принять наиболее эффективные управленческие решения, избежать убытков и минимизировать риски. При этом основным источником информации для контроля они считают отчет о прибылях и убытках, по данным которого можно выявить прибыльные и убыточные процессы [4].

В исследованиях предлагается подходить к организации финансового контроля как к подсистеме системы управления финансами предприятия, что является особенно актуальным для таких крупных предприятий, как корпорации, и предполагает следующее:

• ˗    формирование финансовой политики предприятия с использованием различных финансовых инструментов;

• ˗    разработка управленческих решений в рамках финансовых проблем, которые появляются в деятельности экономического субъекта;

• ˗    составление финансовой отчетности на базе актуальной финансовой информации;

• ˗    осуществление комплексного анализа деятельности предприятия;

• ˗    оценка различных финансовых рисков и т.д. [1, 5].

В рамках проведения финансового контроля как одной из подсистем системы управления корпорацией в качестве его объектов выступает следующие виды управления:

• ˗    управление структурой капитала;

• ˗    управление прибылью;

• ˗    управление оборотными и внеоборотными средствами;

• ˗    управление механизмом принятия инвестиционных решений;

• ˗    управление рисками;

• ˗    управление привлеченными и собственными средствами.

При этом следует обратить внимание при осуществлении финансового контроля на такие показатели как дебиторская и кредиторская задолженность, денежные средства, незавершенное производства и запасы готовой продукции.

Таким образом, в основе данного подхода лежит понимание финансового состояния предприятия, как его главной характеристики в качестве эффективного хозяйствующего субъекта.

Организация финансового контроля в корпорациях являлась одним из направлений исследования в диссертации Нгуен Тхи Ха Ми [6]. В своей работе автор предлагает процессный подход к организации финансового контроля на таких крупных предприятиях как корпорации.

При этом предлагается методика оценки внутреннего контроля, в основе которого лежат различные составляющие финансового контроля. Указанная методика предполагает оценку эффективности каждого отдельного компонента процесса по ключевым критериям.

Так в качестве критериев оценки внутреннего финансового контроля в разрезе компонентов системы внутреннего контроля выделены:

• ˗    контрольная среда: соответствие организационной структуры и внутренних документов деятельности организации, релевантность и полнота принципов и стандартов, ответственность и поведение;

• ˗    оценка рисков: полнота и релевантность выявленных рисков, точность оценки рисков, своевременность выявления рисков, соответствие риск-аппетиту стейкхолдеров и стратегии компании, полнота рассмотрения рисков;

• ˗    процедуры внутреннего контроля: полнота покрытия рисков и отсутствие дублирующих процедур, релевантность, своевременность, уровень исполнителей, подверженность ошибке, правильность и понятность описания;

• ˗    информация и коммуникация: надежность, систематизированность и надлежащий уровень детализации, релевантность и своевременность;

˗ мониторинг: информирование о результатах оценки внутреннего контроля исполнителей, донесение результатов оценки внутреннего контроля до лиц, уполномоченных на устранение недостатка и ответственных за постановку и поддержание эффективной системы внутреннего контроля, реагирование на выявленные недостатки внутреннего контроля.

Таким образом, предлагаемый подход к организации финансового контроля как процесса заключается в том, что на предприятии выстраивается непрерывный процесс контроля, охватывающий все бизнес-про-цессы, а также все подразделения и уровни управления (многоуровневый подход). При этом назначаются разные ответственные за подготовку и осуществление финансового контроля на разных уровнях. Например, на высшем уровне в качестве такого органа выступает Совет директоров, который устанавливает общие принципы и требования к проведению финансового контроля, а также составляется стандарты их осуществления. На низшем уровне ответственными являются руководители подразделений и иной персонал, которые составляют актуальную документацию по организации внутреннего контроля, а также проводят оценку рисков, как одного из компонентов общей системы финансового контроля в корпорации.

Если рассматривать финансовый контроль как систему, которая создается на предприятии для поддержания надежности, законности, эффективности, безопасности осуществляемых операций, а также защиты от возможных потенциальных ошибок и нарушений, то такой подход можно назвать системным. При этом контроль воспринимается как ключевой элемент управления, с помощью которого регулируются остальные функции управления (планирование, мотивация) на всех стадиях деятельности хозяйствующего субъекта.

Объекты финансового контроля при этом определяются предприятием самостоятельно и в основном состоят из показателей результатов финансово-хозяйственной деятельности и финансового состояния.

Также финансовый контроль выступает основой формирования полноценной кадровой политики и обеспечивает рост эффективности использования человеческого капитала [7].

Хотя финансовый контроль на предприятии выступает достаточно важным элементом в общей системе управления бизнесом, обычно его организацией начинают заниматься, когда предприятие стало достаточно крупным, а масштаб бизнеса вырос. Как правило, системы финансового контроля формируются в организациях, штат которых насчитывает более 500 человек и объем доходов становится значительным, что соответственно требует большего контроля за финансовыми потоками. В результате руководство предприятия принимает решение образовать специальное отдельное подразделение для осуществления контроля. При этом может возникнуть ситуация, что данных подразделений может быть много, и они находятся на разных уровнях организационной иерархии. Тогда возникает необходимость определения места и роли контролирующих органов в организации. Также может возникнуть проблема документирования различных финансово-хозяйственных операций, количество которых возрастает вместе с увеличением масштаба деятельности предприятия [8].

В данном случае наиболее эффективным решением проблемы является автоматизация документального оформления всех процессов, например, использование программ на базе Process Mining, применение технологий GRC-системы и т.д. Представленные варианты позволят упростить и систематизировать проведение финансового контроля на предприятии при системном подходе к его организации.

Указанные выше подходы к организации финансового контроля являются актуальными для крупных и средних предприятий. Отдельно следует рассмотреть, как экономисты рекомендуют организовывать финансовый контроль на предприятиях малого бизнеса.

Например, Нечаева М.Л. и Лысова Е.А. отмечают, что основными проблемами для деятельности данных предприятий являются высокий уровень риска, финансовый, конкурентный и т.д. и трудности с поиском финансовых ресурсов. Поэтому для них финансовый контроль выступает одним из инструментов дальнейшего развития деятельности. При этом авторы отмечают, что малые предприятия в основном используют классическую систему контроля за использованными ресурсами, которая позволяет решать возникающие задачи на оперативном уровне, но не предполагает решения с учетом перспектив. Причинами этого является, прежде всего, то, что финансовым контролем, как правило, занимается непосредственно руководитель, выполняющий помимо контроля еще много дополнительных функций. В результате контроль осуществляется часто по остаточному принципу.

Нечаева М.Л. и Лысова Е.А. предложили свою модель организации финансового контроля на предприятии малого бизнеса: «Финансы – Затраты – Доход – Прибыль», в которой центральное место отводится именно затратам, поскольку от их объема зависит как входящий ресурс (финансы), так и результат предпринимательской деятельности (прибыль).

При этом управленческие решения разрабатываются на основе данных управленческого учета. Основополагающим условием ведения управленческого учета в свою очередь выступает эффективная дифференциация затрат. Однако авторы отмечают, что в настоящее время применяют различные классификации затрат, каждая из которых отличается своими недостатками. В результате предлагается использовать ту классификацию, которая в наибольшей степени отвечает целям проведения финансового контроля [9].

Помимо представленных подходов разные авторы предлагают собственные подходы к организации финансового контроля на предприятии [10]. Поэтому целью написания данной статьи является исследование современных подходов к организации финансового контроля, а также выявление их особенностей и составление авторской классификации подходов. В качестве объекта исследования в данной статье выступают современные подходы к организации финансового контроля на предприятии.

Для написания данной статьи использовались научные работы различных авторов, опубликованные в периодических и электронных изданиях, нормативные правовые акты Российской Федерации и диссертационная работа на соискание кандидата экономических наук.

В рамках написания статьи была сформулирована задача в группировке и классификации современных подходов к организации финансового контроля, предлагаемые различными авторами.

Цель исследования заключается в определении особенностей современных подходов к организации финансового контроля на предприятии.

Материалы и методы исследования

В рамках исследования изучались различные литературные источники, после чего полученные данные были обобщены, также было проведено их сравнение, а по результатам представлена авторская классификация современных подходов к организации финансового контроля на предприятии.

Виды современных подходов к организации финансового контроля на предприятии

Вид подхода	Сущность	Основные показатели
По прибыльности/ убыточности	Анализируется отчет о прибылях и убытках с целью выявления наиболее прибыльных или убыточных видах деятельности	Доходность, рентабельность и иные показатели при доходности
Подсистемный	Финансовый контроль является одной из подсистем в системе управления финансами предприятия	Показатели финансового состояния предприятия (соотношение дебиторской и кредиторской задолженности, денежные средства и т.д.)
Процессный	Финансовый контроль организовывается как непрерывный процесс, который охватывает все бизнес-процессы и все уровни корпорации	Различные критерии оценки внутреннего финансового контроля (контрольная среда, оценка рисков, информация и т.д.)
Системный	Финансовый контроль понимается как фундаментальный элемент управления на предприятии. Он позволяет контролировать остальные функции управления	Оценка рисков, финансового состояния, показателей финансово-хозяйственной деятельности
Затратный	Подходит для предприятий малого бизнеса, поскольку позволяет проводить упрощенный контроль за финансовыми средствами через анализ и оценку затрат	Различные виды затрат

Примечание: составлено автором на основании проведенного исследования.

Результаты исследования и их обсуждение

По итогам проведенного исследования можно выделить несколько подходов к организации финансового контроля на предприятии, которые представлены в таблице.

Таким образом, все рассмотренные подходы к организации финансового контроля на предприятии можно разделить на виды по месту, занимаемому финансовым контролем в структуре управления предприятием, или по объекту контроля.

В результате проведенного исследования автором статьи представлена собственная классификация современных подходов к организации финансового контроля на предприятии, в соответствии с которой выделяют следующие подходы

• ˗ подход по прибыльности/убыточности;

˗ подсистемный подход;

˗ процессный подход;

˗ системный подход;

˗ затратный подход.

Представленное исследование ограничивается только использованными источниками информации.

Результаты статьи могут быть использованы для теоретических описаний подходов к организации финансового контроля на предприятии, а также для применения на практике при выборе организациями одного из подходов на основании его сущности и основных показателей данного подхода.

В ходе написания статьи была решена поставленная перед исследованием задача: была сформулирована авторская классификация современных подходов к организации финансового контроля на предприятии.

В рамках дальнейших исследований можно предложить изучение практических особенностей использования представленных подходов к организации финансового контроля на предприятии.

Выводы

Научная новизна проведенного исследования заключается в том, что были рассмотрены подходы различных авторов к организации финансового контроля на предприятии, в результате чего были выявлены особенности данных подходов, и была разработана их авторская классификация.

Таким образом, представленные в статье данные позволяют сделать следующие выводы:

• 1.    Все современные подходы, предлагаемые различными авторами можно классифицировать на следующие группы в зависимости от места финансового контроля в структуре управления предприятием или объекта контроля:

• 2.    Полученные результаты позволяют систематизировать теоретические данные различных авторов. В дальнейшем их можно использовать на практике для определения наиболее приемлемого для предприятия

˗ по прибыльности/убыточности;

˗ подсистемный;

˗ процессный;

˗ системный;

˗ затратный.

подхода к организации финансового контроля на предприятии.

В будущем следует более углубленно изучать данные подходы для определениях преимуществ и ограничений по их использованию.