Технико-юридические нормы, регулирующие отношения в сфере учета в финансовом праве

Известный1 российский ученый-цивилист, профессор Казанского и Московского университетов Габриэль Феликсович Шершеневич, обосновывая нормативный характер права, писал: «мы обнаруживаем, прежде всего, то, что оно всегда выражается в виде правил. Всякий закон, в какую бы грамматическую форму он ни был облечен, всегда представляет собой норму или правило поведения» [1, c. 236].

Норма права – это общеобязательное, формально определенное правило поведения, установленное и обеспечиваемое государством и направленное на урегулирование общественных отношений [2].

Необходимо учитывать, что при этом все правовые нормы имеют достаточно сходные родовые признаки, но в значительной степени отличаются друг от друга по видовым. В силу этого, глубокое и разностороннее познание норм права с неизбежностью предполагает необходимость рассмотрения не только их родовых черт, но и одновременное изучение их особенных черт – видовых и индивидуальных. Последнее, в свою очередь, логически ведет к необходимости предварительной классификации норм права по различным критериям [3, c. 621].

Существует ряд классификаций норм права в зависимости от различных оснований, таких, как предмет, метод, юридическая сила, сфера действия и т.д.

В зависимости от специфики регулируемых отношений (предмета регулирования) правовые нормы в научной и учебной литературе получили обширную классификацию. Таким образом, выделяются финансово-правовые нормы, гражданско-правовые нормы, уголовноправовые нормы и т.д.

При существующем сходстве научнометодологических подходов к определению понятия «финансово-правовая норма» ученые в области финансового права несколько по-разному дают это определение, выделяя тем самым те или иные признаки в качестве определяющих. Так, Фомичева Н.И. определяет их как «нормы права, которые регулируют отношения, возникающие в процессе планового образования, распределения и использования государством и органами местного самоуправления финансовых ресурсов, необходимых им для осуществления своих задач» [4, c. 53]. Более фундаментальный подход осуществлен профессором Ашмариной Е.М., которая определяет финансово-правовые нормы уже как «писаные правила поведения участни-

ВЕСТНИК 2013 № 3

ВЕСТНИК 2013 № 3

ков финансово-правовых отношений в процессе финансовой деятельности государства, которые апробированы, санкционированы, установлены компетентным государственным органом в строго определенном порядке, по определенной форме, вводятся в действие законодателем в точно установленный срок и поддерживаются мерами государственного принуждения. Основная особенность финансово-правовой нормы заключается в том, что она носит государственновластный императивный характер» [5, c. 83].

Также одной из основных общепризнанных классификацией норм права в науке является деление норм права на социальные, технические и технико-юридические (технико-правовые). Социальные нормы регулируют отношения людей и их коллективных образований между собой, технические нормы определяют отношение человека к технике [6, c. 528].

Граница между социальными и техническими нормами проходит, главным образом, по предмету регулирования. Социальные нормы регулируют отношения между людьми и их объединениями, а технические нормы регулируют отношения между людьми и внешним миром, природой, техникой. Общее же между социальными и техническими нормами состоит в том, что они имеют дело с человеческой деятельностью, различия же состоят в объектах и методах регулирования.

Технико-юридические нормы – разновидность технических норм, получивших закрепление в законодательстве. Это технические условия, различные ГОСТы, положения по ведению различных видов учета и отчетности, правила (техники безопасности, эксплуатации водного, железнодорожного транспорта и др.). Техникоюридические нормы получили свое распространение во многих отраслях права, в том числе и финансовом.

Изначально основным критерием отличия технических норм от юридических являлось разграничение по предмету регулирования. Считалось, что технические нормы регулируют отношения между человеком и предметами (явлениями) внешнего мира, а юридические нормы регулируют общественные отношения, при которых одному социальному субъекту противостоит один или несколько других социальных субъектов. Разделяя такую точку зрения, многие правоведы отмечали, что технические нормы не являются социальными, а следовательно, не могут быть правовыми [7, c. 476–477; 8, c. 41; 9, c. 7]. Однако в результате формирования отрасли технического регулирования и установления на уровне нормативных правовых актов предписаний, имеющих технический характер, изучение природы норм, выраженных такими предписаниями, получило новое развитие. И если прежде считалось, что технические нормы не могут быть правовыми, то теперь преобладающей стала точка зрения, согласно которой существование юридических норм с техническим содержанием возможно.

Технико-юридические нормы устанавливают требования относительно поведения людей по отношению к предметам внешнего мира (в большинстве случаев это требования к должному материальному результату поведения людей) [11, c. 137].

Таким нормам присущи все признаки норм правовых:

• –    они исходят от государства;

• –    в них выражается государственная воля;

• –    их соблюдение обеспечивается возможностью государственного принуждения;

• –    они объективируются в специальных нормативных актах, издаваемых компетентными государственными органами, т.е. имеют свою внешнюю форму выражения;

• –    они регулируют общественные отношения [11, c. 134].

Помимо этого технико-юридические нормы обладают и собственной спецификой. Так, содержание диспозиции технико-юридической нормы выражается в нормативном правовом акте с помощью технического предписания. В отличие от иных правовых предписаний, выраженных предложением, для подписания технических предписаний могут использоваться математические знаки, формулы, таблицы, графические изображения [10, c. 8].

Особое место технико-юридические нормы занимают в сфере учета в финансовом праве. Учет в широком смысле слова – это количественная регистрация фактов и явлений общественной жизни с последующим подсчетом [12, c. 306]. Таким образом, в рамках финансового права учет представляет собой систему обобщения информации, на основе которой происходит прогнозирование и реализация этапов и функций финансовой деятельности государства. А следовательно, можно говорить о выделении правовых норм, регулирующих финансово-учетные правоотношения в отдельную категорию в рамках учетного права. Учетное право как подотрасль финансового права представляет собой «совокупность юридических норм, регулирующих общественные (финансовые в сфере учетной деятельности) отношения, которые возникают в процессе учета образования, распределения, накопления и использования денежных средств в целях выполнения наиболее актуальных задач, стоящих перед конкретным государством на определенном историческом этапе» [13, c. 164].

Существует несколько видов учета в сфере финансового права, таких, как бюджетный, бухгалтерский, налоговый учет. Все перечисленные виды учета непосредственно связаны с финансовой деятельностью государства. Примером нормативно-правового акта, содержащего технико-юридические нормы, может послужить Бюджетный кодекс РФ. В ст. 264.1 БК РФ установлено, что бюджетный учет осуществляется в соответствии с планом счетов, включающим в себя бюджетную классификацию Российской Федерации. Данный план счетов утверждается Министерством финансов РФ и является единым и обязательным для использования органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными академиями наук, государственными (муниципальными) учреждениями. Также в данной статье закреплен состав бюджетной отчетности, формируемой в рамках бюджетного учета.

В рамках налогового учета технико-юридические нормы содержатся в разделе IV Налогового кодекса РФ, закрепляющем Общие правила исполнения обязанности по уплате налогов и сборов. В частности, ст. 52 НК РФ закрепляет порядок исчисления налога, ст. 54 регулирует общие вопросы исчисления налоговой базы, ст. 58 НК РФ определяет порядок уплаты налогов и сборов и т.д. Также нормы технического характера присутствуют во второй части Налогового кодекса РФ и регулируют порядок исчисления и уплаты отдельных видов налогов.

Приведенные в качестве примера нормы следует рассматривать как технико-юридические, так как они регулируют общественные правоотношения в сфере управления бюджетными средствами и налоговыми перечислениями, а их соблюдение, в конечном счете, затрагивает интересы всего общества. Кроме того, эти нормы относятся к источникам финансового права (бюджетного и налогового).

Бухгалтерский учет также имеет ряд источников, содержащих технико-юридические нормы. К ним относятся Федеральный закон от 06 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», который закрепляет основные требования к ведению бухгалтерского учета, а также к со- ставу и формам как первичных документов, так и бухгалтерской отчетности и т.д. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности с инструкцией по его применению, содержащий систематизированный перечень синтетических счетов, применяемых при ведении бухгалтерского учета. Помимо этого технико-юридические нормы нашли свое отражение в положениях по бухгалтерскому учету, устанавливающих принципы, правила и способы ведения организациями учета хозяйственных операций, составления и представления бухгалтерской отчетности.

Технико-юридические нормы, регулирующие вопросы учета в финансовом праве, также нашли свое отражение в ряде постановлений Правительства РФ и иных нормативно-правовых актах.

Анализ перечисленных нормативных актов позволяет сделать уверенный вывод об имеющейся ярко выраженной специфике содержащихся в них норм, присущей нормам финансового права. Следует согласиться с выводами профессора Ашмариной Е.М. о том, что «на первый взгляд, некоторые из них являются техническими, однако ввиду их социальной значимости эти нормы приводят к возникновению финансовых правоотношений. Аналогично нормам финансового права, нормы, регулирующие правила учета, играют все более важную роль при вступлении субъектов в налоговые, бюджетные и другие финансовые правоотношения, что позволяет говорить… об их постепенной и последовательной трансформации из технических в технико-юридические» [14, c. 165–166].

Следовательно, можно уверенно говорить о том, что технико-юридические нормы имеют огромное значение в сфере учета в финансовом праве. Данные нормы содержат в себе круг объектов, подлежащих учету, методологию и четкий алгоритм действий, присущий тому или иному учетному процессу. Помимо этого из приведенных примеров видно, что данного вида нормы содержатся в большом количестве в нормативноправовых актах, регулирующих бюджетный, бухгалтерский, налоговый и другие виды учета.