Учет начисления администрируемых доходов бюджета

В Российской Федерации большое внимание в последние десятилетие уделяется реформированию бюджетного процесса [1, с. 68]. Важную роль играет эффективность бюджетных расходов, которые осуществляются бюджетными организациями в ходе текущей деятельности и осуществления социальных запросов граждан различных субъектов Федерации [2, с. 99]. При этом руководству бюджетного учреждения и работникам бухгалтерии необходимо уделять большое внимание правильности организации бюджетного учета соответствующих доходов [3, с. 74]. Большой удельный вес в объеме осуществляемых операций в учете текущей деятельности бюджетного учреждения операции по учету начисления администрируемых доходов бюджета [4, с. 2]. Источниками формирования доходов бюджетов бюджетной системы РФ являются доходы от федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов, страховых взносов на обязательное социальное страхование, иных обязательных платежей, других поступлений. Согласно ст. 41 БК РФ к указанным доходам относятся налоговые и неналоговые доходы, а также безвозмездные поступления. Неналоговыми доходами признаются доходы, полученные бюджетными учреждениями от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, от оказываемых платных услуг, после уплаты предусмотренных законодательством РФ налогов и сборов [5, с. 96]. В связи с этим в некоторых регионах для учета указанных средств госучреждения наделяются полномочиями администраторов доходов бюджета бюджетной системы РФ [6, с. 535]. Полномочия главных администраторов и администраторов доходов бюджета бюджетной системы РФ, их взаимодействие с органами Федерального казначейства (ОФК), а также особенности отражения операций по администрированию доходов в бюджетном учете рассмотрим в данной статье [7, с. 112]. В соответствии с ст. 6 БК РФ контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты платежей, пеней и штрафов осуществляют администраторы доходов бюджета, а в соответствии с Инструкцией N 162н и 157н ведется учет операций по администрированию доходов бюджета [8, с. 917]. В роли администраторов доходов выступают чаще всего казенные учреждения [9, с. 140]. Для учета расчетов по доходам предназначен счет 120500000 "Расчеты по доходам". По кредиту счета отражаются суммы начисленных администраторами доходов в момент возникновения требований к их плательщикам, а также поступившая оплата. Доходы текущего финансового года учитываются на счете 140110000. Указаниями о порядке применения бюджетной классификации РФ для учета доходов установлены статьи и подстатьи КОСГУ 100 [9, с. 141]. Доходы, начисленные (полученные) в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, учитываются на счете 140140 000 "Доходы будущих периодов" [9, с. 142]. По дебету отражаются суммы доходов, зачисленных доходов текущего финансового года по видам доходов сметы учреждения в разрезе договоров, соглашений, а по кредиту - суммы доходов, относящихся к будущим отчетным периодам [9, с. 143]. Согласно п. 301 Инструкции N 157н. и НК РФ ведется раздельный учет администрируемых доходов будущих периодов бюджета [7, с. 113]. При этом производится отражение на счетах учета администратора доходов [7, с. 114]:

• 1.    начислены администрируемые доходы текущего финансового года Дебет 1 205 00 560 Кредит 1 401 10 000 [11, с. 38]

• 2.    на основании договоров и расчетных документов начислены администрируемые доходы, относящиеся к будущим отчетным периодам Дебет 1 205 31 560 Кредит 1 401 40130 [11, с. 37]

Учет операций по поступлению в бюджет администрируемых платежей отражаются на счете 121002000 "Расчеты с финансовым органом по поступлениям в бюджет" с применением кодов доходов бюджетной классификации [7, с. 115]. В рамках предпринимательской деятельности доход, полученный от выполнения строительных работ найдет отражение на счетах учета администратора доходов следующим образом: поступили администрируемые доходы на счет бюджета Дебет 121002130 Кредит 120531660. Учет доходов расчетов с органом Федерального казначейства по средствам бюджета, ведется на счете 121004000 "Расчеты по распределенным поступлениям к зачислению в бюджет. При этом производится отражение на счетах учета следующим образом:

• -    отражена сумма доходов, поступивших на счет органа Федерального казначейства в текущем отчетном периоде и подлежащих зачислению на счет бюджета в следующем отчетном периоде Дебет 121004000 Кредит 121002000 [11, с. 36];

• -    зачислена в текущем периоде в доход бюджета сумма доходов, поступивших к распределению на счет органа Федерального казначейства в предыдущем отчетном периоде Дебет 121002000 Кредит 121004000.

В конце финансового года в соответствии с п. 91 Инструкции N162н показатели, сформированные по счету 121002000, подлежат заключению [10, с. 127]. Например, списаны суммы администрируемых поступлений, зачисленных в бюджет по завершении финансового года Дебет 121002000 Кредит 140130000 [10, с. 126]. Казенные учреждения могут выступать в роли администраторов доходов бюджета в случаях, когда главные администраторы доходов бюджета, в ведении которых они находятся, наделяют их полномочиями администраторов доходов бюджета в установленном законодательством порядке [7, с. 117]. Итак, правильно организованный бюджетный учет начисления администрируемых доходов бюджета является важным элементом процесса бухгалтерского учета, который должен обеспечить прозрачность и достоверность данных для принятия решений в ходе текущей деятельности различного вида бюджетных учреждений Российской Федерации [7, с. 116].